政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策建議

李愛莉

平度市審計局 山東平度 266700

長期以來，我國審計部門對一系列政府投資項目進行了審計，多數情況下使用事后審計的方式。隨著社會發展、科技進步，公共項目的投資、開發形式不斷變化，如何進行有效審計，及時發現問題，需要得到相關部門的重視。其中，跟蹤審計是一個有效的工具。通過對項目進行全過程分析，能夠更加全面有效地跟蹤審計工作，并滲透到項目建設過程中，為政府投資提供有價值的決策依據，促進我國政府公共投資項目合規、高效。

1 政府投資項目跟蹤審計的特點

其一，跟蹤審計是動態審計，根據工程項目的實施程序，建設工程包括前期決策（項目可行性研究、設計、招投標及合同簽訂）、項目實施（工程質量、材料價格、工程變更及隱蔽工程施工）和項目驗收及決算階段。跟蹤審計也應該在項目決策階段就予以介入，通過對項目可行性研究、初步設計、施工圖設計、預算、招投標、合同簽訂、工程施工、材料價格、工程質量、變更簽證及隱蔽工程驗收等方面的全過程跟蹤監督，規范項目前期決策，工程施工和預、決算管理，建立審計預警模式。其二，通過跟蹤審計，及時發現項目各階段存在的不足，予以查漏補缺，從源頭上制止損失浪費和項目建設程序、工程質量及資料不規范、不合法問題。建設過程中有違反法律法規和政策規定的行為時，項目投資風險較高。通過跟蹤審計的監督，違規行為將無所遁形，便于及時整改，從源頭上抑制各類不規范行為的發生，控制投資成本，降低投資風險，規范項目管理。其三，跟蹤審計貫穿項目的全過程，在項目立項階段，就跟進相關工作的審計監督，是項目中重要的組成部分，有效震懾項目中的各方單位如施工、建設、監理和投資等單位，為項目建設參與單位的相關行為制定標準，不僅能提升審計在項目投資中的地位，還能提高政府投資項目的績效，及時制止腐敗。

2 政府投資項目跟蹤審計存在的問題

2.1 政策法規不完善，跟蹤審計工作機制不健全

現階段我國還未針對PPP 項目跟蹤審計工作的開展制定出專門的政策指引制度，且部分地方機關在開展跟蹤審計時也未根據地方實際情況制定相應的規定，導致部分政府投資PPP 項目跟蹤審計工作缺乏有效的法律依據，在部分事務處理上沒有明確的要求，使得審計結果受跟蹤審計人員能力、思維的影響較重，客觀性得不到保障。此外，跟蹤審計工作的開展容易受到項目各方管理力量的影響，跟蹤審計工作的權威性和獨立性得不到保證，進而直接影響審計的效率和質量。

2.2 審計結果披露不連續

公共投資項目的周期長，審計單位必須分階段進行跟蹤審計、披露審計結果。以汶川大地震后重建項目的審計報告為例，從審計報告中可以看出，在建設過程中存在諸多不合規的操作，多數資金流向不明，但是群眾往往只看到不合規的點，并未看到后續改進點，審計僅僅局限于發現某些問題，對后續改進措施的跟蹤受限于資源并沒有跟蹤到底和公之于眾。這些審計結果缺失和不完整，讓群眾對跟蹤審計的效果產生疑問，對政府公信力產生一些負面影響。

3 政府投資項目跟蹤審計存在的問題的對策

3.1 基于國家角度提出的策略

跟蹤審計工作的開展離不開政策制度的支持，政策法規是審計工作有效開展的根本性支撐。因此，國家在全面了解我國國情的基礎上，結合跟蹤審計特點、政府管理現狀以及當前政府投資PPP項目跟蹤審計中存在的問題等來構建出一套專門針對PPP 項目跟蹤審計的政策制度、法律條例，明確PPP 項目跟蹤審計的規范、程序以及標準等，為PPP 項目跟蹤審計工作的開展提供有效的指導，確保跟蹤審計各項工作有法可依、有章可循。

3.2 加強審計體系建設

第一，深化績效評價體系的建設和融合。除了將績效評價體系的內容融合到跟蹤審計的過程中，并沿用傳統事后審計的方法外，還應將過程管理、經濟量化方面的知識納入跟蹤統計過程中，讓跟蹤審計更具指導性和實用性。第二，在跟蹤審計過程中加入經濟責任審計元素。審計部門應將經濟責任審計元素納入領導干部的審計和考核中，將對項目進行的跟蹤審計轉化為對人和項目的同時審計，這樣一來，更容易及早發現問題和解決問題。第三，構建政府項目的跟蹤審計績效評價體系。加入定性指標，一些難以用數字衡量的項目，應使用定性指標評估和衡量，這要求審計人做到公正客觀。加入定量指標時，可以加入正向指標、負向指標和評價標準不固定指標。通過對被審計對象的定性、定量雙重評價，綜合權重和評價結果的得分匯總，得出審計項目的最終評價情況，使之更加量化、客觀。

3.3 提高審計人員素質與審計力量

針對地方審計機關跟蹤審計人力匱乏的問題，地方審計機關可以借助外部審計力量進行跟蹤審計，并對其工作結果予以監督管理。通過這種方式可以降低審計風險，減輕審計人員的工作壓力，提高跟蹤審計的成效。同時，對外部力量進行監督，避免出現問題影響審計工作的質量。

4 結語

跟蹤審計雖然提高了政府投資PPP 項目的質量效率，但同時也給審計工作的開展帶來了較大的挑戰，而且在解決問題時，不單需要審計機關、政府部門加大對跟蹤審計的宣傳和支持力度、加強專業人才團隊的培養、科學界定審計監督權，還需要國家編制相應的政策制度來提供支持，由此才能推動跟蹤審計工作的順利開展。