新收入準則下建筑業會計核算的變化及影響

馮麗娟 邢臺路橋建設總公司

引言

建筑業中，財務核算屬于管理核心內容，核算結果對于企業制度制定以及投資分配均可產生影響。在新準則發布以后，可能影響部分企業收入，導致企業財務工作發生不同程度變化。為應對準則變化，需要財務人員找到工作思路，做好相關準備，嚴格按照準則要求展開核算，提高核算結果準確度，保證企業效益。

一、新準則的變化

（一）收入條件方面

新準則當中對于企業收入界定要求將交易價格作為基礎，企業預期能夠有權收取對價金額，才可確認為收入。舊準則當中主要按照合同價對于企業收入金額進行確認，針對此收入條件產生的變化，財務人員應該全面掌握，付出更多精力學習，保證企業收入界定合理性。會計實務當中，合同價、交易價格并不一定完全等同，所以應該將合同價作為基礎，沿襲傳統核算方法，確認收入時，將合同內部可變對價或者融資成本等可變因素考慮其中，嚴格按照新準則要求，實施會計流程，避免核算過程產生失誤。

（二）適用范圍方面

新準則發布以前，建筑企業在收入范圍方面主要以建造合同作為準則依據。自2017年7月5日，新準則經財政部發布以后，原有的適用范圍取消，所以，在新準則中，建筑企業收入適用范圍發生變化[1]。

（三）確認時間方面

建筑企業收入確認時間主要是風險報酬在轉移之時控制權發生的轉移。以會計實務視角分析，對比風險報酬的轉移過程時間點確認，控制權轉移發生時間點的界定更加容易。在新準則當中，針對不同條件之下各類業務明確區分，并對不同階段會計人員義務也有明確要求。針對特定業務，像勘測和設計等，在收入確認方面仍然按照合同展開決定，但是區別是按照合約進度完成收入確認，還是按照控制權轉移發生時進行一次性確認，使用差異化方法產生的結果差異也相對較大，直接影響建筑企業的預算能否完成。

（四）計量方法方面

在新準則未頒布以前，企業施工進度方面的計量，按照完工時間百分百確認收入以及發生費用。這樣的計量方法可能導致報表數據與實際內容二者存在偏差。由于建筑施工屬于動態化過程，包含制造費用、直接材料消耗、直接人工消耗等內容，已經產生成本難以將履行義務進度準確反映出來，可能導致當前收入確認并非目前進度實際收入。在新準則頒布后，進度計量主要按照產出投入法，轉變以往百分比計量方法，將已經發生且難以在監督成本當中反映出來的成本剔除，使得項目的履約進度真實呈現出來，對于合同收入合理確認。財務核算階段，所有使用數據獲取需要通過現場管理以及施工人員共同簽字和確認，最大限度保證報表數據信息獲取精準性，提高其參考價值。新準則對于收入有明確規定，應該以合同定價為核心，將雙方交易確認方法增加，這一特點導致核算過程更加復雜。

（五）報表填列方面

新制度當中，針對會計核算增設新科目，像與合同相關的是“負債”“資產”“取得成本”“履約成本”等，并且對于原有科目內部和工程有關的“施工”與“結算”作出調整，將“建造合同”這一執行方式取消，去除“合同毛利”這一科目，在“質保金”“預收款”等科目方面也出現變化。同時，資產減值計提依據也發生變化，新準則內要求的成本減值方法和存貨準則較為類似，如果預期價值低于賬面價值，即可將剩余對價的扣除作為商品發生成本，將其認定資產減值，可在后期按照情況進行回轉。此外，對于合同預計成本高于總體收入時，應該視其預計損失作為當期費用，上述變化對于企業利潤可產生影響。將財務報表當中和工程有關的施工與結算類科目取消，利用“合同資產”以及“合同負債”等科目進行列示[2]。

二、應對新準則影響的幾點策略

新準則提出以后，對建筑領域會計核算提出全新要求，所以為應對準則變化，可采取如下工作策略：

（一）積極學習新準則

新準則在正式出臺以后，作為企業會計人員應該及時展開學習，將準則內部收入變化以及界定原則加以明確，并結合會計核算需求，對于要點內容詳細記錄，深入思考，以免工作當中出現失誤。從企業角度出發，可為財務人員設置培訓，將新準則內容融合在考題當中，對于會計人員能力水平進行考核。除此之外，會計人員也應該時刻注意國家最新頒布的會計規定，關注稅務調整內容，為會計核算順利進行奠定良好基礎。

（二）提高業務能力

建筑企業的財務管理，人才屬于管理核心，且人才質量決定管理工作實效，所以，財務人員應該具備較高的職業素養，并具備學習意識，適應準則內容變化，以此為工作開展的主要依據，提高核算工作質量。企業方面可制定完善機制，展開人才培養，組織財務人員定期學習，邀請行業會計師到企業內部為人員提供知識講座，使其能夠明確國家財務最新標準，在業務開展時能夠準確處理會計信息。以激勵制度激發人員學習積極性，嚴格考核，將結果和人員績效相關聯，不斷提高會計人員能力。

（三）遵守準則要求

建筑企業核算工作的開展，需要保證收入確認相關工作質量。因此，財務人員應該嚴格按照準則內部要求展開對應工作：第一，企業和甲方在簽訂合同期間，會計人員應該對合同內容進行審核，掌握細節防止其中存在漏洞；第二，根據合同列出各項條款，明確企業、客戶之間權利和責任；第三，對于合同內部規定價格清晰掌握，保證資金用途說明詳細；第四，甲方向各分項工程劃分資金數額以及對應分項工程資金使用情況應該匹配，收入確認環節按照新準則完成核算與監督；第五，針對特殊交易，嚴格按照新準則執行，保證會計工作準確性[3]。

三、新準則下會計核算實務分析

（一）案例背景介紹

A公司針對某一項目展開對外招標，如果競標企業未中標，不為其提供競標費用補償。B公司對于A公司招標合同展開充分研讀，認為以本公司實力中標概率相對較高，于是聘請專業評估團隊，對于項目展開評估，共計消耗費用1.5萬元，在投標過程消耗差旅費成本1萬元，還有制作標書費用3萬元。項目成功中標以后，B公司為競標團隊設置獎金，共計4萬元，除此之外，還按照競標人員年度業績，為市場部經理提供1萬元獎勵。針對該項目案例，在會計核算過程按照新收入準則措施如下文所述。

（二）會計核算策略

1.確認合同成本

本案例當中，能夠向“合同取得成本”當中記入的信息為“為編標團隊提供的4萬元獎勵”，而其他成本，像評估機構、差旅費以及標書制作等費用并不所屬增量成本內容。因此，無論合同能否順利簽訂，上述費用都必然會發生，除此之外，由于經理提供的獎勵支出可能受到其他因素影響，因此也不可作為增量成本。

2.確認履約進度以及收入

該項目當中，合同總價1000萬元，工期3年，結算方式為每年1次，年末結算。第1年預計可發生總成本約800萬元；在第2年，由于材料和人工等價格出現上漲，因此總成本也出現調整，共計830萬元；在第3年，按照市場環境變化，預計總成本發生調整，共850萬元。如果該項目整體屬于單項履約的義務形式，那么符合特定時間段之內約定履行義務要求，不需將稅費影響考慮其中。項目實施第1年成本支出為350萬，有50萬元是材料費用，并且材料還未投入使用，因此，履約進度可計算為300÷800×100%=37.5%，所以合同收入的確認應該是1000×37.5%=375萬元。因為材料還未使用，所以客戶也沒有得到上述材料控制權，認定履約進度是不應該將此部分成本納入其中。在第2年成本的支出費用280萬，材料未有剩余，所以履約進度的計算（350+280）÷830×100%=75.9%，合同收入確認為759-375=384 萬元[4]。

3.融資收入確認

該項目合同當中要求先支付900萬元價款，而其他條件則不改變，假設核算過程，合同報酬率4%，按照新準則中的相關要求，建筑企業應該在客戶獲取對應產品控制權時，才能按照現金支付實際金額對于交易價格進行確定，并且確認價格、合同價格二者之間差額應該在合同有效期之內，依照利率法進行攤銷。由于第1年項目履約進度37.5%，所以第1年企業收入記錄應該計為375萬元，而第1年末沒有確認以及沒有實現的融資費計算方法900×4=36萬元。

上述計算方式完全按照新準則要求展開，能夠保證企業收入核算過程合規性和準確性。

結語

總之，新準則頒布以后，對于原有準則中的部分內容加以優化，所以，會計行業核算人員應該掌握新準則內容，找到核算工作開展思路。從建筑行業本身特點分析，投入成本高、管理風險大、建設周期長，在新準則當中，對于收入的確定模型進行統一，優化了傳統勞務提供、商品銷售以及合同建造等多種交易模式并存的問題。這一變化為財務工作提出更高要求。因此，建筑行業展開會計核算時，需要按照新收入準則調整工作策略，應對準則變化對于核算工作造成的影響，保證會計核算高度精準，為行業發展提供支持。