加強行政事業單位會計內部控制的有效策略研究

連云港市公路管理處

引言

《行政事業單位內部控制規范》與權責發生制改革的實施，將行政事業單位內部控制提升至戰略高度，對于會計理論研究與實務工作提出新的要求。在會計制度實施背景下，行政事業單位應當聚焦管理制度、監督機制、信息化建設以及評價體系等多個層面深化改革，保障內部控制執行效果得到顯著提升。

一、行政事業單位會計內部控制現存主要問題

（一）內控管理流于形式

雖然《行政事業單位內部控制規范（試行）》已于2017年3月正式施行，但當前仍有部分行政事業單位在內部控制制度建設上缺乏規范性、未能與工作實際相結合，例如在固定資產管理上存在“重采購、輕管理”的問題，未能遵守指定期限辦理報廢手續，在固定資產入庫、領用等環節未遵從規定流程及履行手續等；在合同管理上存在權責不清、合同審核不到位等現象，導致內部控制管理流于形式，引發國有資產流失問題[1]。同時，內部控制是一項系統性工程，涉及單位內部多個部門及人員的權責利益，但部分行政事業單位內部尚未設立關于內部控制的獨立監督部門，僅由財務部門承擔監督職能，缺少審計、人力資源等部門的有效參與，由此削弱內控監督工作的權威性與實際監管效果，易放大內控制度執行環節產生的偏差，造成權、責、利混淆的問題，影響到會計內控實效性的發揮。

中小企業內部控制面臨的社會環境使企業處于財務風險之中，所以內控體系的構建必須要與風險管理相融合。首先，建立健全財務風險控制的崗位授權體系。明確界定涉及風險管理的每個崗位的授權對象的范圍和數量。建立和完善財務風險控制報告制度是對每個員工行為的約束。其次，建立健全財務風險控制與審批制度。對于涉及財務風險管理的重要事項，必須明確審批的程序、條件、范圍和限額，必要的文件、部門和授權審批人員及其相應的職責。另外，要構建企業內部的風險預警體系，并納入企業內部控制管理之中，確保出現任何財務風險的時候，都能夠盡快實現對內部管理漏洞的補救，確保企業財務管理指導企業人事管理、企業經營決策管理等工作。

（二）信息化建設程度不足

當前行政事業單位在信息化建設上主要存在以下兩點問題：一方面體現為信息系統與實際業務脫節，未能將單位內部業務流程與經濟活動納入信息系統中，缺少對工作人員實際操作技巧的指導與培訓，導致信息系統的實際利用率偏低；另一方面體現為內控信息化實際覆蓋范圍有限，未能將單位內部不同部門的信息資源實現有效整合與動態更新，難以保障會計信息的真實性與即時性，無法為領導決策、風險管理等提供全面、有價值的參考信息，進一步影響到內部控制效率的提升[2]。

雞只13周齡末，每個重復隨機抽取一只雞翅靜脈采血4 ml，3 000 r/min離心15 min，置-20 ℃保存。測定血液中血漿尿素氮和甘油三酯的含量，采用全自動生化分析儀測定，試劑盒購于上海科華生物工程股份有限公司。

（三）評價框架缺乏實用性

1.單位層面評價指標設計

二、會計制度下加強內部控制體系建設的具體策略

（一）完善會計控制制度設計，細化風險防控機制

內部控制評價的主要目標是判斷行政事業單位內部控制體系設計是否合理、檢驗其實際運行效果，為內部控制制度、監督機制的調整提供參考信息，致力于提升內部控制水平。鑒于行政事業單位往往從單位、業務兩個層面出發開展相應的經濟活動，因此其內部控制評價體系的建設也應兼顧單位、業務兩項影響因素，在保障評價指標選取全面性的基礎上進行精細化篩選、完善指標權重設計，借此有效精簡評價體系、優化執行效率，提升內部控制評價的可操作性。

（二）加快推進會計信息化布局，提升內部控制水平

在會計信息化全面建設的形勢下，行政事業單位財會人員應當明確樹立權責發生制理念，圍繞固定資產折舊、無形資產攤銷、收入確認等層面確保掌握相應的會計處理方法，引入信息化技術與設備提升財會信息的分析效率與實際利用價值，自覺朝向管理型會計轉型。在單位層面，需進一步完善會計核算系統的更新與財務會計培訓機制的建設，引導會計人員實現新舊會計核算系統的順利過渡，并加快推進會計信息化布局建設，將單位日常基礎數據、會計憑證與賬表等內容與工作環節均納入信息平臺中，借此實現內部控制的透明化建設，更好地發揮監督作用、達成內部控制目標。

（三）健全內部控制評價體系，加強評價結果分析

提高行政事業單位內部控制水平的首要前提是強化內部控制制度建設，以制度為準繩實行剛性約束，提升內部控制的實際執行力。從單位層面入手，應強化內部控制部門及關鍵崗位的建設，健全輪崗制度與回避制度，細化資產評估業務流程，針對會計職務進行有效分離，形成權責清晰、獎懲分明的內部控制制度體系，完善風險防控預警機制的建設，并依托外部監督實現對內控制度執行情況的審查與約束。從業務層面入手，應聚焦會計處理環節加強預算管理制度建設、執行規范化業務流程，針對預算制定與執行環節落實常態化管理與專項檢查，聚焦資產管理與項目資金管理等環節細化績效考核標準設定，并深化業財融合建設，以此保障利用財政資金促進業務發展[3]。

現有關于會計內部控制評價的研究多停留在框架建構層面，行政事業單位在進行內控評價體系的設計時往往局限于單一的定性指標或定量計算，較少將定性與定量評價進行有效融合，并且在評價指標的選取上未能兼顧全面性、科學性、重要性與可操作性等原則，易產生評價指標冗雜、重疊等問題，由此削弱內部控制評價實施的可行性。

在“風險評估”之下包含4項二級指標：其一是風險目標。主要需檢查風險目標程序的建設情況，核對內部控制總目標是否均勻分攤在各控制指標上。其二是風險識別。通常需考察單位對于風險識別方法的掌握水平，以及能否及時準確識別出關鍵風險點。其三是風險分析。針對單位是否成立專門的風險分析評估小組、采用科學方法進行風險檢測與分析等進行評價，并收集單位近3年的各類經濟活動、業務活動風險評估報告作為參考。其四是風險應對。主要針對單位的風險應對計劃、預警方案設計情況進行評價。

從單位層面出發，主要設置“內部環境”“風險評估”“控制活動”與“信息化、評價與監督”共4項一級指標，其權重分別為 0.45、0.24、0.19、0.12。

2.業務層面評價指標設計

有些有機溶劑具有強極性，對纖維素具有潤脹作用，能夠促進纖維素的溶解。在纖維素催化轉化制備5-HMF的反應中，使用有機溶劑體系時無需加入無機酸，反應周期較短，產物便于處理，因此有機溶劑體系可作為制備5-HMF的溶劑體系。

數學核心素養主要指學生在學習時可以合理運用數學知識解決問題、思考問題，進而形成良好的學習能力、習慣與品質，為學生在日后發展奠定良好基礎.

在“信息化、評價與監督”之下包含2項二級指標：其一是內控信息化建設情況。一方面針對內控系統覆蓋范圍、完整性進行整體評價，另一方面針對內部各部門的信息溝通效果進行評價。其二是內部評價與監督情況。包含是否建立常態化監督機制、是否建立專項監督制度以及內部控制評價實施情況等。

在“控制活動”之下包含7項二級指標，包含是否實現對不相容崗位的有效分離、授權審批程序與制度建設情況、預算編制與執行情況、財產保護控制情況、會計制度建設與會計控制情況、票據單據管理情況以及歸口管理控制情況。

在“內部環境”之下包含5項二級指標：其一是工作機制。一方面針對單位的議事決策機制建設與執行效果進行評價、實行全過程跟蹤管理，另一方面針對機制與單位實際情況間的契合度進行評價，并判斷單位內部是否實現決策、執行、監督等工作環節的有效分離。其二是組織架構。主要圍繞是否設有獨立的內部控制執行部門、關鍵崗位的權責分工、是否設立獨立的內部審計部門與審計工作執行情況、領導層對于內部控制重要性的認識等層面進行評價。其三是崗位管理。通常以員工培訓機制建設情況、輪崗制度實施情況、考核機制建設情況以及人才選聘環節考核標準的合理性作為衡量標準。其四是權責分配制。一方面針對單位內部權責分配與行使效果進行評價，另一方面需針對崗位責任制的落實情況進行評價。其五是單位文化，主要考察單位文化建設與內部控制間的契合效果及相互作用。

從業務層面出發，主要設有“收支業務”“預算業務”“資產控制”“政府采購業務”“項目建設”“合同控制”共6項二級指標，其權重分別為0.10、0.38、0.17、0.25、0.07和0.03。

在指標細化設計上，“收支業務”之下包含收入、支出、債務控制共3項二級指標，“預算業務”之下包含預算編制、執行、決算與考評控制3項指標，“資產控制”之下包含貨幣資金、實物資產與無形資產、對外投資3項指標，“政府采購業務”之下包含采購預算與計劃、組織方式、計劃執行、采購驗收控制4項指標，“項目建設”之下包含項目立項與招標、工程價款支付、項目變更、決算簽收控制4項指標，“合同控制”之下包含合同簽訂、履行以及歸檔控制3項指標。

以某行政事業單位為例，該單位結合上述評價指標與權重設計情況進行內部控制評價體系的建構，將評價等級劃分為“優秀85～100分”“良好 70～85分”“中等60～70分”“較差45～60分”和“非常差0～45分”。將不同評價指標層的分值進行匯總，得出該單位的內部控制評價總分為80.35、對應等級為“良好”，其中單位層面、業務層面的得分分別為78.51和83.14，然而在風險評估、控制活動等層面相對較弱，對此還需結合單位內部實際情況加強風險防控水平、完善相關控制制度建設，以此在整體層面提高單位會計內部控制建設水平。

鼓和蘆笙的配合方式，比較特別，有兩個人足夠，并不像一般意義上的“伴奏”。擊鼓時有兩種方式，一是擊鼓邊，二是擊鼓心，鼓邊、鼓心都根據蘆笙和祭奠的情形而定。但鼓的聲音比較小，僅就聲音而言，稀稀落落，不成曲調，不像蘆笙，既吹又舞，有點藝術性。

結語

行政事業單位承擔著重要的行政與社會職能，內部控制實施效果將直接影響到其職能運行效率、國有資產安全以及社會公共服務質量。基于此，應在會計制度改革形勢下，依托管理制度重構、加強監督力度、推進信息化建設與完善內控評價等措施提升內部控制執行效率，促進行政事業單位的可持續發展。