國有企業全面預算管理問題與措施探討

麗水市城市建設投資有限責任公司

引言

全面預算管理在我國企業中推行已有相當長一段時間，但在實際工作中，還存在著對全面預算管理理念認識不到位、與企業績效考核脫鉤、沒能真正嵌入企業運營管理等問題。為此，本文就全面預算管理在中小型國有企業實踐中存在的問題及相關解決措施做一些探討。

一、全面預算管理內在意義

全面預算管理是根據企業年度工作安排，結合生產、銷售、資金需求、運營情況等內外部資源編制一定期間的企業全面工作計劃，來細化、分解企業戰略規劃和經營目標，利用預算執行分析來監控企業各部門和人員目標完成情況，并通過采取各類有效措施督促實現企業目標的動態管理過程。全面預算管理的內在意義主要體現在以下三個方面：

（一）細化企業戰略規劃和經營目標

全面預算可以把企業中長期的目標轉化為短期目標，再以工作計劃的形式分解到每個部門直至每個員工身上，使企業目標更明確、更具體、更具有可操作性，從而保障戰略目標的有效落地和實現。

（二）利于實現企業控制與監督

企業預算編制為績效考核工作設立了目標，管理層可以通過對預算目標執行情況的分析，及時管控和監督企業經營目標與年度計劃實現程度與狀況。在預算期間，通過編制月度或是季度預算執行分析報告，管理層就能掌握一定時期內各部門的預算執行情況，發現預算目標與實際結果存在的差異、企業經營中暴露的問題，從而采取針對性的補救措施進行干預和糾偏，促進企業發展。

（三）推動績效考核與激勵

全面預算作為企業實施績效管理工作最主要、最基礎的依據之一，能有效推進績效考核與企業激勵工作的開展。一是預算目標的制定為企業績效考核工作提供了參照標準，為各部門和員工的績效評估提供了一個明確、具體可行的目標。二是在明確的績效考核標準前提下，更利于獲得企業管理層、部門及員工所有層級人員的認可，促進企業激勵工作規范有序的推進。

二、全面預算管理在實踐中存在的問題

（一）缺乏全員參與意識，沒有真正做到“全面”預算

由于不少中小型國有企業尚未完全走上市場化，還處在轉型的進程中，或者是客觀上造成該類企業并沒有完全實行市場化管理，普遍存在企業高層管理者到基層員工對全面預算管理認識不深刻、不到位，缺乏全面預算管理意識的現狀。他們都簡單地認為全面預算就是財務預算，覺得這是財務部門的工作，與本部門關系不大。某些企業即使成立了相應的組織機構，但由于思想意識沒有認識到位，也往往是形同虛設。在具體的編制過程中處于一種被動配合的角色，工作基本上都落到了作為牽頭部門的財務部身上。在需要履行職責時，往往也不會提出建設性意見，對整個預算方案的編制沒有起到應有的作用。不客氣地說，實際上就是財務部門在唱“獨角戲”。

（二）缺乏信息系統支撐，預算編制及審核工作效率低下

對于中小型國有企業而言，改革轉型起步較晚，目前企業信息系統主要用于會計核算方面，尚未覆蓋預算編制工作，沒有通過信息系統打通溝通的橋梁，實現真正的“業財融合”。全面預算工作涉及企業所有部門、包含企業所有業務內容，如果沒有一個有效的系統處理軟件，很難做好全套的預算編制與分析工作。同時，對于需要編制合并報表的集團公司而言，僅僅使用Excel電子表格這一基礎工具，編制效率非常低，不僅花費了大量的時間和精力，還不能保證準確度。就如筆者工作的企業，下屬有若干家子公司，除了要對各家子公司預算報表進行審核外，還需要編制合并報表。由于沒軟件作支撐，無法通過系統進行自動歸集匯總，不但造成審核匯總效率低下外，對于遇到數據修改的情況則更是焦頭爛額。因為報表之間的勾稽關系，往往一個數據的變動，就會涉及修改好幾張報表，正所謂是“牽一發而動全身”。同時，由于手工操作難免會有遺漏，如此一來，不但增加工作量還不能保證報表質量。

（三）缺乏科學的預算編制方法，容易造成預算松弛

實際工作中，大多數中小型企業在預算編制方法上基本上是運用增量預算法為主。然而，使用這種方法是應具備一定前提條件的，就是企業原有的預算都是合理且是必須進行的。如果這個前提發生了變化，這種方法編制的預算就會像滾雪球一樣，使得預算規模逐年增大，容易造成預算松弛和資源浪費，導致預算不合理，也不利于調動各部門達到預算目標的積極性。

（四）缺乏有效的預算管理考核機制，起不到激勵效果

對于一些全面預算管理尚不成熟的企業而言，一方面全面預算考核體系尚未建立健全，或者只是搭建了一個制度框架，離體系健全并真正執行到位還有較大差距。另一方面預算執行結果并未與企業的績效考評體系有機地結合在一起。由于預算執行結果受多方面因素影響，這一點在尚未完全市場化的國有企業中尤其明顯。比如，2020年受新冠肺炎疫情影響，政府出臺政策對承租國有企業的租戶進行幫扶減免租金以及政策性房屋拆遷等事項，以上這些情況都非預算執行部門所能控制，但卻導致了預算執行結果偏離預算目標較大。所以，在運用預算結果時如何剔除一些客觀因素保證預算結果的客觀公正本身就是一件復雜的事，在實際考核中，很多預算執行結果數據并未被真正利用起來，阻礙了預算結果與考核指標之間的有效聯結，在一定程度上也打擊了員工的工作熱情和積極性，不利于預算工作的開展。

（五）全面預算工作人員水平不高，預算執行力不強

全面預算作為一套先進、綜合的管理體系，要求從事該項工作的財務人員具備扎實的專業基礎知識、會計電算化水平和綜合分析預測能力。但在中小型企業中，由于全面預算工作起步較晚，對該項工作基本沒有設置專崗專人。許多從事全面預算工作的人員素質尚不能匹配預算管理崗位工作的需求，企業缺乏高水平全面預算管理人才，這在一定程度上影響了全面預算工作的管理與執行。

三、針對實踐中存在問題的措施建議

（一）樹立正確的全面預算管理理念，真正做到全員參與

對于預算基礎不是很扎實的中小型企業而言，要落實好全面預算管理工作，首先，要加強政策宣傳力度，普及全面預算管理知識，提高企業管理層對全面預算管理的認識。企業財務部門可以通過具體的案例，向企業高層管理者展示全面預算管理在企業管理中的重要運用，讓企業高層管理者清晰的了解全面預算，從而得到高層管理者對全面預算的認同。其次，通過高層管理者把全面預算管理的理念灌輸給全體員工。只有獲得企業管理者對全面預算工作的認同，把全面預算管理作為重點工作來抓后，這項工作的推行才會更加順利。最后，讓每個員工都能主動把自己擺進來，讓大家都認識到自己是全面預算工作的參與者、實踐者，從而促使全面預算工作順利開展，并走深、走實，逐步推進全面預算工作在企業管理中的發展。

（二）加強預算信息系統建設，為全面預算做好技術支撐

企業應建立科學先進并且符合企業實際的預算管理信息化體系，實現全面預算管控信息化、規范化、精細化。整個系統從上到下保持收集數據格式，口徑一致，解決上下級之間的數據及時傳輸問題。填報數據可以靈活的從上到下層層擴展，滿足不同層級部門的管理需要，數據上報時，又可以實現層層自動裁判和過濾，最終實現歸集預算數據自動化。預算管理的信息化，一方面可以解決財務人員反復修改預算的痛點、降低人工編制預算的差錯率，另一方面與會計核算、財務報銷、人力資源等業務系統對接，避免信息孤島。

（三）合理運用多種預算編制方法，提高預算編制科學性

全面預算編制方法體系內容豐富，但在具體實踐中，企業應更多地綜合考慮自身經濟業務特點、生產經營周期、企業管理水平及實現戰略目標等方面因素，結合實際情況，綜合采取多種預算編制方法。例如為避免預算規模越來越大，在運用增量預算的前提下，可以隔幾年編制一次零基預算；或者企業的各個部門輪流編制零基預算，每個年度只在少數幾個部門實施零基預算，這樣既可以相對解決預算基數逐年遞增不盡合理的結果，又能避免單純使用零基預算法工作量過大的不利局面。

（四）健全考核機制，助力全面預算

預算指標是企業進行績效考核工作的主要基礎和核心內容，同時，建立科學、完善、規范的績效考核機制也是推動全面預算管理工作的關鍵因素。一方面企業要制訂一套科學客觀的績效考核指標體系，按照層級、部門分別設置能反映其工作實績的多個評價指標和確定合理的指標權重。另一方面企業要針對國有企業實際情況，從制度設計層面多作思考，要充分運用預算執行結果，加強績效考核指標間的關聯度。企業要做到獎罰分明，真正調動員工主觀能動性，為企業戰略目標的實現和自身價值的提升擼起袖子加油干。

（五）提高全面預算工作人員專業水準，提升全面預算管理實施效果

企業應建立和完善企業人才培訓機制，重視全面預算工作人員培養，擴展相關人員知識的廣度和深度，提高其綜合水平。企業可以通過“請進來，送出去”等形式，即邀請預算管理方面的專家學者到企業來做培訓、開講座；也可以安排預算工作人員分批次到外部單位去學習取經，提高其在預算編制、審核、執行分析等方面的專業能力和綜合水平，為做好企業全面預算工作做好人才支持。

結語

當下，企業之間的競爭愈發白熱化，如何使企業在激烈地市場競爭中分得一杯羹，是每個企業都應考慮的關鍵問題。全面預算管理作為企業運營管理中的一種有效工具，對于促進企業發展中發揮著重要作用。尤其對于中小型國有企業而言，更應高度重視全面預算工作，從思想意識到具體操作層面都應落到實處，建立更加有效、科學的預算管理體系，使之成為實現國有企業做強做優做大目標的助推器。