財務會計的目標定位及發展趨勢探討

張興林 四川省劍閣職業高級中學

引言

明確財務會計目標，需要建立財務會計報告需求方以及使用方之間的關系紐帶。換句話說，財務會計報告的使用方和需求方在具體從事實質性生產經營活動中，希望利用財務會計達成的目標，就是財務會計的目標定位。通過規范化使用財務會計手段，建立合規的企業會計制度體系，從而實現經濟信息和會計信息在企業內部的傳遞，有利于建立良好的企業經濟生態環境，實現企業經營狀況的一個正向反饋。

一、會計目標定位與會計職能概述

財務會計目標與財務會計報告需求方以及使用方之間有著非常緊密的聯系。財務會計目標定位的概念主要指的是會計報告的使用方和需求方在從事生產經營活動時，期望利用財務會計達成的目標。生產經營活動中設立的會計目標并不單單存在于會計行業中，其與會計制度政策、會計基本原理、會計使用者、會計環境以及會計職能均有密切聯系。會計理論研究的出發點在于建立適宜的財務會計目標。財務會計目標往往涵蓋了當前國家會計理論最新發展水平。財務會計報告需求方以及使用方通過設立科學合理的財務會計目標，一方面能夠達成會計發展環境和信息質量等要素的有效銜接，另一方面能實現理論與實踐的協調發展。財務會計目標有利于國家通用會計準則的制定，使其達成標準化和系統化目的[1]。

會計職能可以細分為會計基本職能以及其他會計職能。其中，會計基本職能主要包括：第一，幫助企業完成生產經營活動的核算工作，簡稱核算職能；第二，負責監督和控制企業現金流，保證經營活動實質、依法、有序、完備開展，簡稱監督職能。其他會計職能涉及內容較多，主要包括：反映盈利水平、評估未來經濟發展前景、參與經營決策制定等。

眾多影響會計目標的因素中，最重要的是會計環境因素。由于會計環境變動較大，相應地會引起會計目標的變動。整體會計環境的生態取決于當前的經濟和社會背景。隨著現階段經濟發展水平的飛速發展，會計環境也隨之迅速調整。為了緊跟時代步伐，與經濟發展的大方向保持總體一致，需要會計目標適時變動，使其更加符合會計環境和會計職能的新要求。

二、財務會計對財務管理的作用

（一）對財務管理理念的作用

新會計準則的頒布對財務會計的傳統管理理念和傳統管理模式產生了系統性影響。新會計準則的頒布需要財務人員及時了解變更細節，根據企業自身經營特點，改變會計工作具體內容。企業內部應根據傳統的會計準則，分析比較新會計準則帶來的影響和變化，并給出應對思路。同時加強財務人員的財務專業水平，提高專業素養以及財務管理能力。

（二）對財務風險管理的作用

新會計準則涉及的重大變化主要有：對資產減值準備的計提方式進行具體規定，同時對債權估價形式進行了相應的分析。在企業的生產經營活動當中，為了實現財務風險的最小化，需要及時建立財務風險預評估體系，動態監測各項財務指標變動，一旦有指標出現預警值，應當及時報告反饋，采取有效措施盡快解決。

三、當前關于會計目標定位的兩種觀點

會計目標不僅決定了當前會計理論發展的最高水平，也是會計行業總體的風向標。例如美國在確立會計基本理論框架以及研究起點時，多從會計目標入手，作為其框架搭建的主要基石。在中國的理論實踐中，要確立新的會計準則結構框架，需要以會計目標作為整體起點。可以說，國內外的研究專家均傾向于進行會計目標的理論研究，而其中有兩大流行理論，分別為受托責任制與決策有用觀制。

（一）受托責任制

受托責任制受到現代產權理論以及公司制的影響較為深遠，主要體現于：公司的委托方對公司的生產經營活動進行委托，由受托方進行管理后，需要受托方利用會計手段對受托管理公司的情況進行闡述，通過財務報告呈現出總體的會計目標情況[2]。具體來講，會計目標連接的兩方分別是委托方和受托方。兩者的身份定位、雇傭關系以及社會資源存在較大差異，因此在會計目標的體現上也不盡相同。委托方希望將其所擁有的資產和資源交付給專業的受托方進行管理，實現資產的增值；受托方需要承擔資產增值的義務，同時享有獲取合理報酬的權利，同時需要向委托方及時反饋經營狀況，盡最大努力實現委托方利益最大化。因此，從受托責任制入手，會計目標存在的目的是為了協調委托方與受托方關系，通過選用歷史成本計量方法，在兩者之間傳達企業的實質性經營管理信息。

（二）決策有用制

決策有用制發展于20世紀50年代至60年代，主要是隨著證券交易市場以及資本市場的產生與發展建立起來的。決策有用制與現代公司制中經典的“兩權分離”理論密切相關。“兩權分離”理論主要指的是企業經營權以及所有權的分離，其結果的產生根本上是由委托代理關系帶來的。決策有用制強調了會計目標，是為了滿足企業債權人、股東、機構投資者和其他社會需求者的會計信息使用需求，為其提供投資決策以及監督審查的功能[3]。因此，歷史成本計量方式在此并不適用。為了能夠準確反映過往、當前甚至未來經濟活動，反映企業總體盈利水平和盈利能力，應確保投資者能夠充分利用會計目標達成決策。因此，在決策有用制中，任何與決策相關的有用信息應當包含在會計目標中，引起投資者和其他需求方的重視。

（三）二者的區別與聯系

目前，有關于會計目標的理論研究集中探討以下方面：第一，財務報表的最終使用者定位問題；第二，報表信息使用者需要利用會計信息達成的具體用途；第三，需要提供哪些方面的會計信息。針對上述三大問題，受托責任制與決策有用制均給出了不同程度的解答，這是兩者的主要聯系。

受托責任制與決策有用制的區別在于對上述三個問題的解答，具體體現在：第一，所適用的經濟背景不同。通過受托責任制和決策有用制的對比分析，可以看出，前者更加適用于清晰的委托受托關系，且對于資本市場增值情況較為了解，但是，資本市場發展較不成熟。決策有用制則適用于“兩權分離”的情形。決策有用制本身是隨著資本市場的產生而發展的，因此所面臨的資本市場較為成熟發達。第二，所強調的服務對象不同。對于受托責任制來說，其面向的會計信息使用者主要是資本的持有者以及產權所有人。決策有用制適用于證券市場較為成熟的背景，因此其會計信息主要為資本市場上的需求者服務，包括債權人、股東、社會公眾等重大利益相關者。

雖然會計目標根據不同的理論出發點，得出的主體內容并不相同，但是兩者觀點并不是對立的。因此，許多理論研究者對于上述兩個方面，更傾向于采取中立態度，將受托責任制與決策有用制有機結合，吸收兩者特性，在具體的經濟實踐中合理判定哪種理論更適合會計目標的具體定位。

四、財務會計的目標定位

有關于財務會計的目標定位，主要集中探討三大問題：① 財務會計能夠提供哪些方面的信息；② 財務報表的最終使用者定位問題；③ 報表信息使用者需要利用會計信息達成的目標。財務會計的目標定位并不僅僅局限于單一的會計因素，為了全面性了解其目標定位，需要進行全面性的要素探析。

（一）分析所處的會計環境

會計環境是判定財務會計目標的關鍵因素。行業需要依托所處環境進行發展，適宜的生存環境才能孕育出相適應的行業。會計環境泛指會計活動以及其他經營性活動中的組成關系，和會計本身在這些復雜關系中的定位、作用、適用情況，以及開展會計核算與經濟活動所需要的前提條件、制約因素等。會計學科具有人文社會科學和自然科學的雙重特性。整體的會計環境決定了會孕育出怎樣的會計目標需求者，對應激發出適宜的會計目標。會計目標在客觀會計環境中產生并發展，兩者并不是單箭頭的影響關系，而是雙箭頭的相互影響。會計環境決定會計目標的產生，反過來，會計目標本身能夠改造會計環境，使其能夠更好地發展。同時，會計目標的設定會反作用于會計環境，最終可能帶來會計環境向積極的方向發展[4]。

美國某位知名的會計學家在其論著《會計理論》中，系統闡述了會計目標與會計環境的關系。該學者認為會計環境不僅會影響會計目標，還可能對會計理論和準則制度產生影響。會計本身與社會經濟關系有著必然的聯系，但并不是表明會計與社會經濟關系的方方面面相關聯，有些可能是直接關系，有些則是間接關系。其中，社會環境、經濟因素、政治背景側重于與其直接相關，且該相關關系并不是一成不變的，隨著時間的推移，會隨之進行動態調整。在歷史長河中，會計環境中的某些因素對會計目標的定位產生了或多或少的影響，主要有經濟發展水平、政治制度建設、科學技術和文化環境等。某些時期，可能會對會計目標產生積極影響，過段時間可能會實現身份的轉變。總體而言，要明確財務會計的目標定位，需要綜合考量多方面因素，以辯證發展的眼光，全面性看待經濟、技術、政治、文化對其影響。

（二）適應會計使用者的基本需求

除了會計環境之外，影響會計目標定位的另一重要因素是會計信息的使用者。歸根結底，會計報告以及會計目標主要面向人群是會計信息的需求方，滿足其利用會計信息達成投資、監管、分析等多方位需求。由此可見，分析企業會計信息的目標使用人群是至關重要的。目前，可以將該人群分成內部需求者和外部需求者兩大類別。內部需求者主要指公司內部的財務管理人員，主要利用會計信息進行經濟活動管理、績效評定、指標預測以及會計風險預判與評估等。外部需求者主要指公司外部的投資者以及其他使用者，包括債權人、股東、機構投資者、銀行和社會公眾，一部分希望利用會計信息進行相應的投資決策分析，另一部分則發揮監督管理職能。

內外部需求方由于其適用信息的目的性不同，獲取該信息所付出的代價也不盡相同，希望通過會計信息披露獲取的回報也存在著較大差異。例如內部需求者基于獲取公司經營績效信息為出發點，而外部需求者則期望獲取投資分析情報。由此可知，不同的角色定位會導致差異化的會計目標定位。

五、財務會計目標的發展趨勢

財務會計目標的發展是隨著當前經濟社會發展而發展的。財務會計的目標定位并不是一成不變的，其本身應當是動態發展的過程，才能促進整體會計行業的發展。受托責任制和決策有用制作為會計目標定位的兩大基礎理論，主要在于解決三個主要問題。在受托責任制和決策有用制真正萌芽之前，尚未有系統性觀點明確會計目標定位。

結合實際來看，我國財務會計目標定位應當依托于受托責任制，主要原因在于：我國發展的是社會主義市場經濟，以公有制為主體，國有資本在社會中占據重要地位，同時我國的證券交易市場和資本市場發展較不成熟，因此更適用于受托責任制。然而，這并不意味著一味地依托受托責任制是切實可行的。我國的會計實踐需要結合決策有用制的長處，將兩種理論納入財務會計目標定位中，才能更好地促進中國社會主義市場經濟的發展。除此之外，要實現會計目標定位，需要會計從業者結合中國具體實踐進行創新性探索。現階段，中國堅持走改革創新路線。隨著“一帶一路”倡議的提出，代表我國走現代化、創新化、國際化的步子邁的越來越大。堅持走擴大內需和供給側結構性改革之路，堅決落實創新技術發展理念，積極開展新型工業高新技術產業。政治上嚴打腐敗，為經濟發展提供健康土壤。中國在新時代提出的一系列發展舉措，無不顯示出改革發展的堅強決心。只有以創新的、發展的眼光看待會計問題，將會計目標定位放置在經濟社會環境中，才能正面迎合中國經濟發展的蓬勃勢頭，推進經濟持續健康發展。受托責任制和決策有用制的有機融合，可以幫助確立經濟快速發展背景下的會計目標定位。會計理論要實現指導意義，需要對會計環境做出預判，依據其現階段的發展特性，合理預測未來發展方向。隨著我國經濟發展改革的持續深入、會計理論研究的不斷發展，將最終實現未來我國會計目標定位的根本性轉變[5]。

現階段，我國經濟發展態勢持續穩健向好，會計目標定位應當與時代發展相互適應。會計目標無論怎么變化，都應該從根本上保證與經濟發展目標相一致。在會計目標定位的影響因素中，除了考慮經濟因素，相應的可以考慮政治方面的影響。政府可以出臺相關政策扶持會計目標定位，維護廣大人民群眾的根本利益。推動社會持續健康發展。

結語

總結來看，會計目標誕生于總體會計行業的發展，但其與會計環境、會計理論和會計用途有著必然聯系。在進行會計目標定位時，注重考量多方面、多層次的影響因素。本文通過結合受托責任制和決策有用制，同時考量會計環境與會計信息需求者兩大因素，全面考察會計經濟環境發展特點以及會計信息需求者的角色差異，對會計信息定位展開詳盡分析。在實踐中，只有根據不同的經濟環境特點和會計信息使用者的身份特點，才能確定滿足各方面需求的優質會計信息。