新收入準則對系統集成行業的影響
——以A企業為例

劉偉輝 北京航天長峰科技工業集團有限公司

引言

系統集成商的收入確認在舊準則下呈現多種確認標準，通過研究上市系統集成商的會計政策，一般分為三類，一是按照商品銷售進行收入確認，二是按照建造合同完工百分比法收入確認，三是按照業務內容拆分后分別確認收入。新修訂的《企業會計準則第14號—收入》采用“五步法”模型進行收入確認，提供了以合同為基礎的收入確認標準，并以控制權轉移作為收入確認的標準。

一、系統集成業務概述

系統集成業務通常是指將軟件、硬件與通信技術組合起來為用戶解決信息處理問題的業務。通過集成獨立分離的系統，使各系統之間有機協調工作，發揮整體效益。

A企業作為國內信息系統集成行業的總承包商和服務提供商，業務主要集中在大型活動賽事、公安、政法等領域，為客戶提供設計方案，根據項目需求完成軟、硬件產品采購，負責軟、硬件的安裝與調試。

二、新舊會計準則對系統集成行業收入確認的影響

（一）舊收入準則下系統集成行業收入確認

1.系統集成業務收入確認的分類

（1）按照商品銷售確認收入。部分系統集成企業將業務視同為銷售商品業務，這種方法下系統集成的過程被視為將外部采購的硬、軟件以及定制開發的軟件組裝成一件新的商品，其生產過程性質上與制造業企業相似，在項目交付客戶且得到客戶驗收合格之后再確認收入。

（2）按照建造合同完工百分比確認收入。以此方法確認收入的企業認為系統集成業務不同于一般的標準化商品銷售，具有金額大、定制化開發、客戶專用性強等建造合同的典型特征，按照建造合同準則規定使用完工百分比法確認收入。

（3）按照業務內容分拆后分別確認收入。部分系統集成企業認為系統集成業務實質是將外購軟、硬件、企業自有通用軟件、定制軟件、安裝勞務等打包銷售，但各要素相互獨立，將各個要素分拆后分別按照銷售商品、提供勞務確認收入。

2.系統集成業務收入確認存在的問題

北京證監局在調查北京地區完工百分比法適用情況中描述到：“不同企業相同或類似業務（如系統集成）有的采用終驗法，有的采用完工百分比法；甚至有一家企業相同業務在兩家子企業同時開展時，兩家子企業確認完工進度時分別采用工作量法和成本法。這種狀況直接影響了不同主體間財務信息的可比性。”

（二）新收入準則下系統集成行業收入確認

1.“五步法”收入確認模型

第一步識別與客戶訂立的合同，強調合同是收入確認的最基本依據；第二步識別合同中單項履約義務，確定履約義務是在某一點履行，還是在某一時段履行；第三步確定交易價格，企業應當根據合同條款結合交易習慣等確定交易價格；第四步企業按照單項履約義務所承諾的商品單獨售價的比例，將交易價格分攤至各單項履約義務；第五步企業在履行履約義務并在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

2.系統集成行業收入確認關鍵問題判斷

（1）單個履約義務還是多個履約義務

系統集成業務雖然各個部分相對獨立，但通常情況下是為滿足客戶的特定需求而定制化形成的一套組合產品。《應用指南》中規定：企業需要提供重大服務以將該商品與合同承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產出轉讓給客戶，通常則表明企業向客戶轉讓的商品之間不可單獨區分，即應確認為一項履約義務。

（2）按照時點還是時段確認收入

新收入準則將控制權轉移作為確認收入的前提。企業應當判斷履約義務是否滿足在某一時段內確認收入，若不滿足則屬于在某一時點確認收入。由于系統集成類企業一般會按照客戶的需求對軟、硬件進行組合打包交付并時常伴有定制性開發，因此滿足商品的不可替代性，但能否在合同期間有權對已履約部分收取款項，需要根據具體的合同約定內容加以評判。

（3）按照總額還是凈額確認收入

通常情況下，客戶會以招標形式發布項目需求，企業中標之后按照建設內容獨立采購，企業將外購的產品通過安裝、調試等形式將軟硬件產品進行組合，時常配有定制化軟件開發。根據合同相對性，在項目建設過程中企業承擔了項目的交付風險，在采購環節，企業會自主選擇供應商，對采購對象和價格具有決定權。

（4）質量保證條款的相關處理

通常情況下，系統集成類項目的質量保證條款是對所承接的項目是確保系統正常運轉而提供的一種保證類質量保證。部分系統集成項目客戶對于項目驗收后所提供的質量保證超出一般保證，例如提供運維服務等，該類質量保證應當視為一項新的履約義務。

三、新收入準則在A企業的具體應用

（一）首次執行新收入準則的銜接

A企業單獨境內上市企業，自2020年1月1日起執行新收入準則，并在2020年一季報時按照以下原則進行調整：

1.調整當年期初數

首次執行本企業準則的企業，應當根據首次執行本準則的累計影響數調整首次執行本準則當年年初留存收益及財務報表其他相關金額，對可比期間信息不予調整。

2.調整未完成合同

企業可以僅對在首次執行日尚未完成的合同的累計影響數進行調整。即對于按照原準則已經完成商品轉讓的合同不予調整。

3.調整報表項目

新收入準則對于收入核算的相關會計科目進行了調整，具體列報時需按照新的會計核算列示報表項目。

（二）確立合同分類與收入確認原則

在新收入準則實施之后，企業將項目按照復雜程度、建設周期等因素對項目進行劃分：

1.簡單的系統集成項目

該類合同實施周期較短，設備金額占合同總金額的比重較大，企業主要提供軟硬件產品的安裝調試服務，基本不涉及定制化軟件系統開發和基礎環境施工作業，合同結算條款相對簡單，且企業提供的質保服務屬于對所售商品提供保證類質保。此類項目應采用“時點法”在項目驗收后一次性確認收入。

2.復雜的系統集成項目

此類項目實施周期較長，通常情況下是在客戶所在地開發或改良屬于甲方的某一信息系統，或在項目所在地開發、集成信息系統，企業不能輕易地將產品用作其他用途，以滿足“企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途”。對于“該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項”，由于客戶對該條收款權利的認可度不足，企業對于簽署該條款的項目按“時段法”確認收入，否則按“時點法”確認收入。

四、執行新收入準則后重點關注的事項

（一）合同簽訂方面

系統集成企業在承接復雜類項目時，為提高結算時效性，可爭取在收款合同中設置滿足“時段法”結算的條款。對于無法按照“時段法”確認收入的，企業要在項目驗收時爭取更多回款，減少企業應收賬款。另外，按照一般商業習慣“回多少款、開多少票”，當項目驗收一次性確認收入時，若供應商發票不能收全，可能會導致形成較多的增值稅納稅義務。因此，系統集成類企業應當在簽訂合同時統籌收入、發票、資金三者之間的關系。

（二）項目管理方面

在新收入準則結算模式下，系統集成類企業加強項目進度管理尤為重要。在承接項目時應當做好項目計劃，尤其是對于不滿足“時段法”確認收入且需要跨年施工的項目，要充分評估項目實施進度，合理預估項目的驗收時間，降低存貨金額；預計當年可完成驗收的項目，在關注驗收節點的同時做好回款計劃，降低應收賬賬款。

（三）報表分析方面

新收入準則的實施，不像在舊準則下的會計科目“直截了當”，對于報表分析的難度有所增加。另外，在舊準則下為了取得合同發生的增量成本如銷售傭金等，一般在發生時確認為當期損益，但在新收入準則下可將該增量成本予以資本化，因此在報表分析時需考慮新收入準則下的費用核算對可比期間會計信息的影響。

（四）財務人員方面

新收入準則的執行對財務人員在業務理解力與判斷力等方面提出了更高的要求。部分財務崗位要深入業務實質，明確區分不同合同條款對財務結算的影響，財務人員應當積極跟蹤項目執行情況，準確判斷項目進展對企業財務報表的影響。

結語

新收入準則的出臺規范統一了系統集成商的收入確認標準，提高了財務報表信息的可比性。系統集成商應當在合同的簽訂、項目管理、財務報表分析以及業財融合等方面做好各項銜接，確保新收入準則全面順利執行。