簡析現代風險導向審計的應用困境

吳圣華 中興華會計師事務所（特殊普通合伙）無錫分所

引言

當前我國經濟發展迅速，同行業之間的競爭日益激烈，很多企業為了提升競爭力，獲得更多投資或創造經濟效益，財務造假的現象頻繁發生，注冊會計師所要面臨的風險也越來越多。現代風險導向審計的應用，能夠對企業發展進行全過程監督和管理，深入分析其發展中存在的風險，和傳統審計相比，擴大了審計工作范圍，可以更準確地把握住審計工作的重難點，既能夠保證效率，又可以提升審計結果的準確性。但是就目前情況來看，現代風險導向審計在應用過程中，依然還存在多方面問題，因此對其應用困境進行分析，并提出相應的解決對策，對企業、對會計師事務所的發展具有重要意義。

一、現代風險導向和傳統風險導向的區別

現代風險導向審計和傳統風險導向審計存在的區別主要表現在以下方面。① 審計起點。傳統風險導向審計的起點為企業內部的考核和評價工作，或是內部控制、財務報表等；現代風險導向審計的起點為企業外部環境、戰略發展目標或業務活動。②程序分析方式。傳統審計能夠通過不同的審計方法，對財務報表中存在的問題進行分析，其審計出錯的概率更大；在現代風險導向審計的應用下，能夠從財務、非財務兩個方面進行，所考慮的內容更為全面，審計差錯出現的概率更低。③ 風險評估方式。傳統風險是通過報表來對風險進行評估的，更為直接；而現代風險導向審計會從多個方面考慮，風險評估方式由直接轉為了間接。④ 程序的制定。傳統風險導向審計有固定的形式；而現代風險導向審計的程序主要是根據被審計的企業定制的，靈活性更強，可應用于不同的場景和被審計單位，工作范圍更加廣泛。⑤ 審計證據。傳統審計的審計證據和審計起點類似，都是從企業內部出發；而現代風險導向審計能夠將企業內部、外部結合起來。⑥ 審計思路。傳統審計遵循由下至上的順序；而現代風險導向審計可以將由上至下、由下至上相結合。⑦ 審計文化知識。傳統風險導向審計工作的工作方式單一，對審計人員綜合素質的要求不高，重點在于會計、審計方面的知識；而在現代風險導向審計下，除了會計、審計之外，還要求審計人員具備管理行業的知識。

二、風險導向審計的特點

（一）風險導向審計工作焦點發生轉移

以往風險導向審計工作的重點在于審計測試，更注重風險之后的結果，忽略了審計過程中存在的各種風險問題。現代風險導向審計有效解決了這一問題，可以將發展過程中的風險考慮在內，發現其發展中存在的風險隱患，注重過程審計，符合其發展需要。

（二）風險導向審計過程中心發生偏轉

傳統審計工作更專注企業管理，而忽略了人員自身問題。在風險導向審計的應用下，能夠拓寬審計工作范圍，將人員素質、審計環境等各方面因素考慮在內，風險評估更為全面、科學，能夠降低風險發生概率。

（三）由直接轉為間接

現代風險導向審計和傳統審計工作相比，發生了較大變化，例如加強了過程風險審計，能夠對可能出現的風險進行預測、分析，并制定針對性的應對策略，將直接審計轉變為了間接審計模式。風險導向審計會考慮到企業發展中存在的問題是否具有連續性，可能會產生哪些后果，審計時是否存在漏洞等。

（四）由零散變為結構

將零散的工作模式轉變為結構化的風險導向審計，能夠有效提升工作的科學性，可以重點關注會計師事務所發展過程中存在的潛在危險，獲取更全面的綜合風險評估，為后續審計工作的順利開展提供可靠保障。

三、風險導向審計的優勢

（一）審計工作更為全面

將風險導向審計應用于會計師事務所中，能夠充分發揮其優勢。現代風險導向審計可以被看成是傳統審計工作的延續，其職能范圍也更為廣泛，將風險作為審計工作的主要對象，且不僅會關注財務方面的問題，同時也將經營管理、決策制定、工作環境、職工素質等充分考慮在內，可以培養審計人員的全局觀，提升會計師事務所審計過程的有效性。

（二）增強風險防范意識和應對能力

當前我國經濟發展迅速，各行各業內部競爭十分激烈，很多社會企業也都開始意識到風險審計的重要性，從而為其發展創造良好環境。不管是領導人員還是基層人員，在風險導向審計的應用下，其風險應對意識、能力等都會得到大幅度提升，風險審計就是對企業發展中存在的問題進行分析、評估，并將最后的結果上報給上級部門。要將各部門協調統一起來，營造良好的內部工作氛圍，各部門要互相協作，現代風險導向審計的分析才會更為深入。

（三）增強風險導向審計人員的靈活度

風險導向審計能夠提升審計人員的靈活度，主要是因為應用到了當前較為先進的信息技術，可利用互聯網或其他技術手段，全面收集審計信息，為后續各項工作的順利開展奠定堅實基礎。而傳統審計工作，主要依賴于人工，在處理各方面信息數據時工作量較大，且很容易出現工作失誤。在風險導向審計的應用下，可以有效解決這一問題，能夠根據會計師事務所的實際工作情況，建立以風險導向審計為主要的模型，幫助審計人員找到工作重難點，節省時間、資金、人力資源成本，提升了工作效率。

四、現代風險導向審計之應用困境

（一）缺乏完善的理論支撐

現代風險導向審計最早于二十世紀末引入我國，在短短二十年的發展歷程中，其理論體系尚未成熟，和發達國家相比仍然存在不小差距。現代風險導向審計的理論僅停留在對國外理論體系的引進，并未加強和我國國情之間的聯系，沒有中國特色，這也導致無法為審計實務工作的順利開展提供可靠引導。

（二）受到成本制約

從本質上來看，會計師事務所屬于中介機構，獨立于企業之外進行經營，自負盈虧，很多會計師事務所的首要發展目標是生存，而后才是盈利，可以通過特定的手段來獲取更多客戶，提升其競爭力。而在市場經濟發展進入到全新階段的時代背景下，會計師事務想要降低價格，其成本也會相應地減少，但時間成本、人力成本是固定的，甚至還會增加，這也為其發展帶來了嚴峻考驗。

（三）受審計客體的環境制約

現代風險導向審計工作范圍更廣，注冊會計師在實施風險評估程序時，要取得被審計單位的行業治療，從而對其重大報錯風險進行評估和分析。如果企業自身的信息系統不完善，或為注冊會計師提供的資料真實性無從得到保障，那么就無法可靠地對客戶重大報錯風險進行評估，一方面加大了工作開展的難度，另一方面還會對被審計客體的發展帶來負面影響。

（四）受審計人員綜合素質的制約

現代風險導向審計的應用，對審計人員專業能力、綜合素質等都提出了更高要求，不僅需要掌握基本的財務、審計、會計等方面的知識，還要具備較強的職業判斷能力、風險分析能力和豐富的工作經驗。但是就目前情況來看，注冊會計師雖然人數較多，大部分理論知識儲備豐富，但是實踐技能還有待進一步提升，數學知識的匱乏，也讓部分從業人員無法熟練應用數理工具對風險進行定量評估，評估結果的準確性、精確性也得不到保障。部分會計師事務所并未定期開展專業技能培訓，導致其工作質量一直得不到提升，難以保持競爭力。

五、現代風險導向審計之困境突破

（一）提升治理結構完善程度

從會計師事務所的角度來看，想要有效提升現代風險導向審計的應用效果，就要在了解自身工作內容和業務要求的基礎上，優化內部組織結構，深入分析審計工作的客體構成情況，為各項工作的順利開展奠定堅實基礎。在風險導向審計方面，要轉變思想觀念，各部門之間要加強協調配合，確保治理結構能夠滿足實際工作需要，為結構的完善和優化提供精確支持。在制定治理機構創新策略的過程中，需要對審計工作的團隊構成情況進行分析，建立監督機制，對職工行為進行約束，同時也能夠為審計工作提供必要指導。管理人員要明確自身責任和義務，起到模范帶頭作用，充分適應審計工作的開展需求。會計師事務所要為結構的創新奠定扎實基礎，在優化內部組織結構時，可設置董事會、審計委員會等工作部門和小組，關注管理團隊的工作職責，確保風險導向審計工作得到落實，減少工作中存在的各種風險。

（二）提升會計師事務所審計人員專業水平

風險導向審計工作的主要落實者是審計人員，在團隊建設時，一定要全面提升審計人員專業能力和綜合素質，要根據當前事務所的實際工作需求，在原有風險導向審計方案上進行不斷創新，以充分適應工作需求。在提升人員專業水平時，領導人員要深入研究審計主體的構成情況，要保證審計團隊功能的多樣性，將人才往復合型的方向培養，從而更好地滿足實際工作要求。要有效提升審計主體的價值控制水平，保證注冊會計師可以在審計隊伍中發揮更有利的作用，實現價值最大化。在人才培養之前，需要根據人員組成情況，以及其專業能力的高低，制定針對性的培養方案。首先，深入了解風險導向審計的工作訴求，尤其要提升審計人員的風險管控意識，讓培訓方案更具有針對性。在風險意識的引導下，能夠對會計師事務所的各項專業技能進行精確控制。其次，在人員培訓時，要注重提升其專業水平，強化理論知識儲備能力，加強理論和實踐的結合，根據風險導向審計工作的運行情況，發掘人才培養中存在的問題并不斷改進。最后，要讓從業人員深入了解國家政策和法律法規的要求，確保各項業務活動都能夠在法律允許的范圍內進行，提升法律意識，打造出一支高素質的審計人員團隊。

（三）提升風險導向審計應用環境的構建水平

會計師事務所要營造良好的內部審計環境，提升審計應用環境的構建水平，在實際工作中不斷總結工作經驗，吸取教訓，提升工作水平，讓風險導向審計應用環境的主要構成因素更好適應會計師事務所的發展需要。在優化工作環境時，尤其要關注法律環境，考察審計工作失敗的原因，從而更好地滿足注冊會計師公眾的承擔控制需要，明確其工作責任和義務。會計師事務所要注重構建科學的追責條款，清晰劃分各部門職責，明確民事賠償以及其他責任，分析審計條款的可行性，強化審計力度。除了法律、責任環境之外，還要注重技術環境，當前我國科學技術發展迅速，先進技術在很多行業和領域都得到了廣泛應用，并取得了不錯成效。在會計師事務所開展風險導向審計時，要做到與時俱進，加大技術研發力度，開發應用針對性的審計工作軟件，為風險評估提供可靠的技術支持。信息技術的應用便于審計人員同時處理海量數據信息，可對信息數據創新特征進行深入研究，從而挖掘其背后蘊含的價值，為會計師事務所的日常經營提供可靠的數據參考。更為理想的環境，能夠為各項工作的開展創造良好條件，這也是會計師事務所風險導向審計得到落實的關鍵。

（四）充分利用現代信息技術

當前我國科學技術發展迅速，先進技術在很多行業都得到了廣泛應用，并取得了不錯成效，利用計算機技術能夠實現數據實時傳輸和共享。會計師事務所也要順應時代發展趨勢，主動融入大數據的社會環境中。可邀請專業的軟件技術人員，根據實際工作要求來開發審計軟件，加強和客戶之間的聯系，一方面可以降低審計成本，減少人力資源投入；另一方面還保證了審計數據的真實性和準確性，避免受到人為因素的干擾。不僅如此，計算機系統多樣化的功能，還可以將抽樣審計轉變為更全面、更詳細的審計，避免了傳統抽樣審計工作中存在的各種風險，真正實現由事后審計走向事中事前審計。

結語

總而言之，當前很多公司為了節省成本，都會從小型的會計師事務所中選擇經驗不豐富、專業能力不強的審計人員為其進行審計工作。目前我國經濟市場發展迅速，中小型會計師事務所的數量急速增加，要深入分析審計風險因素，并對其進行有效控制，從而全面提升審計質量。要全面提升會計師事務所治理結構的完善程度，強化審計人員專業水平，并努力構建良好的審計環境，這對提升會計師事務所在新時期的發展質量，具有重要意義。