審計技術(shù)革新下的審計模式的轉(zhuǎn)變

吳艷蓓

摘 要：信息化時代使得社會經(jīng)濟全面數(shù)字化，人、機、物的交互形成了海量信息。由于處理大量信息的需要，隨著信息技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用，這些技術(shù)的發(fā)展也加速了相關(guān)審計技術(shù)的發(fā)展。先進的審計技術(shù)提高了審計人員的工作效率，同時也改變了傳統(tǒng)的審計模式。本文就審計技術(shù)對審計模式的產(chǎn)生的影響分別就審計的取證模式、整體流程的改變以及作業(yè)模式三個方面進行論述。

關(guān)鍵詞：審計技術(shù);審計模式

1 引言

隨著信息時代的到來，人、機、物三者交互程度的加深，海量的信息生成。數(shù)量的指數(shù)級增長，驅(qū)動了信息處理技術(shù)的飛速發(fā)展。如機器人流程自動化、人工智能、機器學習等等。這些技術(shù)的發(fā)展，使得原先的審計流程得到了優(yōu)化，先進審計技術(shù)對于數(shù)據(jù)的處理能力的提升，審計人員不再只查找數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，而是以發(fā)散的相關(guān)關(guān)系為方向，挖掘隱藏的審計線索;同時審計抽樣是基于數(shù)據(jù)規(guī)模大，而數(shù)據(jù)分析技術(shù)和數(shù)據(jù)采集技術(shù)的限制，人們出于成本效益原則做出的取舍，而隨機數(shù)據(jù)存在著不具有全面性的缺陷，數(shù)據(jù)處理分析和儲存技術(shù)的發(fā)展彌補了這個缺陷，完善了數(shù)據(jù)的全面性。在審計技術(shù)的革新下，審計人員如何從結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘?qū)徲嬀€索？新的審計技術(shù)對審計模式又產(chǎn)生了哪些影響？

2 新技術(shù)的發(fā)展及其對審計的影響

隨著新技術(shù)的發(fā)展，審計技術(shù)也搭上了技術(shù)的便車，不僅提高了審計的效率，克服了一些傳統(tǒng)審計上的短板。很多學者研究了不同技術(shù)對審計的影響，基本是基于審計取證、審計流程和審計的作業(yè)方式的影響三個方面。鄭石橋[1]（2021）在人工智能在分別用于審計主體和客體三種不同的情景下，探討了人工智能對審計取證的影響。龔黎明[2]（2021）基于RPA技術(shù)在審計中的應(yīng)用，分析了RPA技術(shù)在審計取證、審計數(shù)據(jù)整合的應(yīng)用現(xiàn)狀：張月玲[3]和王琳[4]等探討的是區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用;張月玲研究的是區(qū)塊鏈在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計中的作用，區(qū)塊鏈技術(shù)完善了傳統(tǒng)審計主體服務(wù)多家單位時，數(shù)據(jù)過多存儲太大的問題其次解決了傳統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)滯后性及數(shù)據(jù)篡改的問題。總之，不同的審計技術(shù)在不同維度、不同程度對審計產(chǎn)生了影響。

3 技術(shù)革新下的審計模式的轉(zhuǎn)變

3.1審計取證模式的轉(zhuǎn)變

審計的取證模式隨著審計模式的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化。在審計模式發(fā)展的初期，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，審計人員常常對企業(yè)一定期間內(nèi)的所有賬項進項審計，伴隨經(jīng)濟環(huán)境的變化，審計目標從向單一的股東變成外部利益相關(guān)者，審計人員在審計過程中形成一些審計方法。最為重要的變化是抽樣方法的出現(xiàn)。縱觀審計模式的變更，賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計再到風險導(dǎo)向?qū)徲嫞M管他們?nèi)∽C模式的切入點不同，但是他們的共同點是獲取證據(jù)。現(xiàn)在由于信息處理技術(shù)的提升，短時間內(nèi)傳輸和分析數(shù)據(jù)技術(shù)已發(fā)展較為成熟，這為審計單位詳細審計提供了技術(shù)支持。

3.2審計流程的變革

大數(shù)據(jù)時代，雖然審計技術(shù)進行了革新，但是審計目標仍然是一致的。陳漢文等[5]運用信息處理技術(shù)，對客戶的信息系統(tǒng)和原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，先進行評估，確定信息系統(tǒng)的可靠性，再通過對原始數(shù)據(jù)的初步處理，獲得初步審計信息，然后運用數(shù)據(jù)分析方法，對數(shù)據(jù)做不同維度的分析，發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的審計線索。對審計線索進一步挖掘，發(fā)現(xiàn)其中的異常數(shù)據(jù)，并作進一步審計。

3.2.1審前準備階段的變化

在做審計計劃之前，應(yīng)對客戶的信息系統(tǒng)做較為深入的了解，如應(yīng)知悉客戶所使用的為何種信息系統(tǒng)，有何特征，是否存在漏洞可以篡改信息等。因大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)化后，原來對內(nèi)部控制審計演變?yōu)閷芾斫?jīng)濟活動和進行財務(wù)核算的信息系統(tǒng)的審計。

3.2.2審計實施階段的變化

（1）審計數(shù)據(jù)采集

與被審計單位溝通后，根據(jù)審計準備階段的確定的數(shù)據(jù)采集內(nèi)容，對客戶的信息系統(tǒng)檢查無誤后，對客戶信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行采集。

（2）審計數(shù)據(jù)預(yù)處理

被審計單位數(shù)據(jù)來源不同，會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的格式不同，在處理時無法適用統(tǒng)一標準，需要先將數(shù)據(jù)進行整體整理，使得被審計單位的數(shù)據(jù)能夠進行統(tǒng)一處理。

（3）審計數(shù)據(jù)分析

對于處理后的數(shù)據(jù)，可以先進行常規(guī)數(shù)據(jù)分析方法進行分析，如篩選、分組、排序等方法，對全部數(shù)據(jù)的情況有個整體的把握。根據(jù)初步的分析，確定審計風險較大的部分，進行進一步的數(shù)據(jù)挖掘。

3.3審計作業(yè)模式的變革

大數(shù)據(jù)時代的審計的本質(zhì)和目標沒有發(fā)生改變，還是對企業(yè)數(shù)據(jù)的可信度進行鑒證。審計技術(shù)的發(fā)展，使得審計在繼承了傳統(tǒng)審計的合理內(nèi)核，但在審計方法和作業(yè)模式上產(chǎn)生了巨大的變革，提高了審計的效率和效果。

3.3.1審計函證

若客戶業(yè)務(wù)繁雜，采用原始函證方法將占用大量的時間。在新的審計技術(shù)的幫助下，審計主體可以和客戶相關(guān)方建立規(guī)范化的平臺，通過授權(quán)的賬戶即可獲得相關(guān)證據(jù)，函證效率得以提高。

3.3.2審計監(jiān)盤

在傳統(tǒng)審計中，對于分布范圍廣、聚集度低、環(huán)境惡劣的存貨監(jiān)盤存在著難度大、效率低、準確度低的問題。隨著無人機遙感技術(shù)、傳感器等技術(shù)應(yīng)用于審計監(jiān)盤，突破了傳統(tǒng)審計的局限和障礙。

3.3.3審計抽樣、分析程序

在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)數(shù)據(jù)的大規(guī)模化和結(jié)構(gòu)多樣化特征，使得取證方法發(fā)生了改變。審計證據(jù)的獲取更多的是采取對獲取信息的整體相關(guān)性進行分析，發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)，對可疑數(shù)據(jù)進行分散核查，進行系統(tǒng)分析，最終獲得審計證據(jù)。

4 總結(jié)

目前審計技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及展望

目前，在現(xiàn)有的審計技術(shù)中，發(fā)展最為成熟已經(jīng)被大范圍應(yīng)用的即使是數(shù)據(jù)分析法。RPA技術(shù)對于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，但是對于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，仍然無法處理。無人機的遙感技術(shù)對于審計主體的監(jiān)盤工作有了極大的幫助尤其是被審計單位的存貨分布廣數(shù)量多的情況下或者是惡劣、危險的監(jiān)盤環(huán)境下。總體來說，人工智能等技術(shù)還未能完美應(yīng)用于審計工作中，尚待進一步的發(fā)展。審計技術(shù)的發(fā)展，使得審計工作的內(nèi)容發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的審計人才可能不再適應(yīng)新時代的審計工作的需求，這對審計人員提出了更高的專業(yè)工作勝任能力要求。普通審計工作崗位將被人工智能替代，從事基礎(chǔ)審計崗位的工作人員將會面臨失業(yè)危機。由于人機交互的發(fā)展還處于初期，人和機器還不能實現(xiàn)無障礙交流，因此在和客戶溝通，或者是在實施審計程序過程中，設(shè)計觀察、詢問等環(huán)節(jié)，機器的智能程度還無法取代人類。目前的審計技術(shù)在需要職業(yè)判斷較多的方向還難以發(fā)揮其效用，因此未來審計師的職業(yè)發(fā)展的重點可能在與人溝通以及職業(yè)判斷方面。同時審計技術(shù)的發(fā)展也催生了新的審計的產(chǎn)生，可能會產(chǎn)生新的工作需求。

參考文獻：

[1]鄭石橋.人工智能對審計取證的影響：一個理論框架[J].財會通訊，2021（07）：17-20+110.

[2]龔黎明.RPA審計智能化發(fā)展的理論邏輯和路徑探索[J].商業(yè)會計，2021（09）：25-28.

[3]王琳，向際鋼.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實時審計框架構(gòu)建[J].財會通訊，2020（09）：139-142+147.

[4]張月玲，王曉菁.區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計框架探析[J].財會通訊，2019（04）：82-86.

[5]劉杰，韓洪靈，陳漢文.大數(shù)據(jù)時代的審計變革：分析框架與實現(xiàn)路徑[J].財務(wù)研究，2019（03）：42-53.

[6]ISACA. IS Standards， Guidelines and Procedures for Auditing and Control Professionals [R].ISACA， 2009.