我國上市公司環境會計信息披露研究

伴隨著各國環境惡化加劇，各國逐步開始把環境相關事項納入了國家的發展計劃之一，與之相關的環境會計也隨之興起。而環境會計實務的核心問題就是環境會計信息披露，文章通過對我國鋼鐵行業上市公司的環境會計信息披露情況進行研究，發現其中存在的問題并提出相應建議。以提高相關者環保意識、完善會計披露準則和審核體系來促進我國重污染行業上市公司環境信息披露的發展。

一、研究背景

進入二十一世紀以來，可持續發展戰略作為我國的國策，使得社會公眾開始形成了環境保護意識，相應的上市公司在自身發展的同時，也需要注重其發展進步的可持續性。環境信息作為制約其可持續發展的一個重要因素，上市公司不得不面臨環境會計信息披露這個問題。上市公司在維持自身發展和創造財富的同時，應該主動承擔起保護環境和節約資源的責任，因為每個上市公司都是自然資源和社會環境的重要組成部分，對與自然環境的影響十分重要。而對于上市公司環境會計的核算與披露可以充分反映其自身環境責任的履行情況，所以對于上市公司而言，進行環境會計信息披露是非常必要的。

十八大以來，中國共產黨立足于基本國情，順應當前的社會發展態勢，提出了綠色發展新理念，繼而黨的十九大提出要構建人與自然和諧共生的現代化新格局，走出一條生態優先、生活富裕、共同發展的綠色道路，致力于把我國建設成為和諧美麗的社會主義現代化國家。綠色發展的核心是人和自然的和諧發展，生態環境、自然資源的利用、開發、保護和管理等制度建設是綠色發展的關鍵。

本文正是在這一背景下，通過對環境會計信息披露的理論概述，分析了目前我國鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露的總體概況，并對此進行分析研究，得出結論，最后對完善我國當前資本市場上市公司環境會計信息披露提出合理的建議及對策。

二、文獻綜述

1960年之后，西方研究環境事項的會計學家們啟動了對于該事項的分析探索。武斌（2014）描述會計學家比蒙斯寫作的《控制污染的社會成本轉換研究》這一書中介紹了有關環境會計信息披露事項的相關知識和概念，引起了后續大量環境會計相關學者的探索和研究。李祥義（1998）研究探索后，大批環境會計信息披露研究者一致指出，“對于環境會計信息事項的披露，可以將企業內部的有關事項傳達給社會公眾和相關的預期使用者，使得他們對該事項有一定的了解”。

在我們國家，對于環境會計信息披露相關的研究遠遠要晚于西方的發達國家，因此在研究探索時，我們可以借鑒西方發達國家的成熟理論，并結合我國目前的實際環境，對于我國環境會計事項披露事項的研究有極大的幫助。1992年葛家澎教授在《會計研究》中發表了論文《九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論》。介紹了外國對于還事項的相關研究成果后，引起了國內大量學者專家教授的重視，逐漸開始對此展開探索和研究。李建發、肖華（2002）以調查問卷的形式，調查表明當前我國資本市場上，上市公司對于環境信息的披露意識還尚薄弱，還需要加強。王建明（2008）以我國滬市上市公司為例，研究發現，環境信息披露狀況受到行業差異和外部環境監管制度壓力的顯著影響。楊熠等（2011）以502家重污染行業上市公司為研究對象，研究發現，國有股權、第一大股東持股比例、審計委員會以及設立環保部等公司治理因素對環境信息披露水平的提高影響非常顯著，而綠色金融政策則強化了這些因素的環保作用。舒利敏（2014）基于滬市重污染行業620份社會責任報告的分析，指出以社會責任報告方式披露環境信息的公司近5年持續增加。此外，陳春蓮（2015）以57家鋼鐵上市公司為樣本研究，指出公司環境信息披露與財務績效不相關;而環境績效與財務績效顯著正相關。這一結論告誡了我們財務管理和公司的業績對于環境會計信息披露有著十分重大的影響。趙海燕等（2018）對A股115家鋼鐵上市公司進行研究，得出環保機制實施與環境信息披露具有顯著同向性的結論。這說明了相關部門環保機制的提出與執行，對于上市公司環境信息披露有極大的促進作用。

綜上所述，我國大多數學者對環境會計信息披露的研究還處于介紹環境會計信息披露現狀的階段，其中絕大多數的研究探討方向都是披露方式和披露內容。此外，為數不多的研究結果也與西方發達國家的研究結論大相徑庭，沒有適合于我們國家的研究結論，創新性和突破較少，沒有一個適用于大多數企業的環境會計信息披露體系，能完整科學的反映企業環境會計信息。

三、披露現狀

20世紀90年代以來，伴隨著人們對環境會計相關的問題越來越重視，許多國際上著名的會計組織在環境會計信息披露的理論和實踐上開始進行大量的研究，努力探索現實可行的信息披露制度，以供上市公司實際可行，發揮其披露作用。

而對于我們國內重污染行業上市公司而言，我們可以追溯到1993年華新水泥股份有限公司上市公告書中闡述了環境責任開始，然后到1996年企業披露的內容，逐漸有了和環境會計事項有關的。而在二十世紀以來，企業在每年的財務報表年報中，關于環境會計事項的內容越來越多，甚至有部分上市公司還會專門披露可持續報告，披露介紹更多有關內容。由此可見，盡管我國目前資本市場上市公司的環境會計信息披露起步較西方國家晚，披露內容和形式也較西方成熟的資本市場上的更簡單。但是由于存在西方較為成熟的理論依據，因此，我國環境事項信息披露較為迅速，不過當前上市公司環境事項信息披露仍在在不少問顆，還需要相關部門和上市公司引起足夠大的重視。

（一）總體分析

根據2018年《中國上市公司環境責任信息披露評價報告》中顯示，2018年在我國滬深股市上市公司總數為3567家，目前已發布了相關環境責任報告、社會責任報告及可持續發展報告的有效樣本企業僅僅只有928家，而未發布上市公司環境信息披露相關報告的上市公司數量總共為2639家，占到滬深股市上市公司數量總數的74%。這說明了超過七成上市公司未披露環境會計信息相關的報告，在這種情況下，我國相關部門應該積極鼓勵那些還未披露環境會計事項的上市公司要自覺履行自身的相關職責。雖然現階段我國上市公司總體上都比較缺乏環境責任信息披露的意識，但是隨著上市公司信息披露意識的進一步加強，我國資本市場會更加規范和完善。

（二）內容分析

環保效果、環保措施、環保研發情況、環保風險與對策、環保投入資金、環保費用、環保稅費、環保補助與獎勵、稅收優惠等作為環境會計信息披露的主要事項，各行業上市公司對于該些事項的披露情況各不相同。本文在內容分析上選擇了鋼鐵行業已披露環境會計信息披露內容的36家上市公司展開分析研究，根據分析得到的內容和建議，可以供重污染行業的其他上市公司參考和借鑒。表3-2顯示了我國鋼鐵行業上市公司環境會計信息主要披露的內容。

從上述選取的鋼鐵行業上市公司對環境會計信息披露的內容和比例中，我們能夠十分清楚的看出，我國鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露內容比較全面、完整。環保措施、環保風險與對策、環保補助與獎勵等利好事項，絕大多數鋼鐵行業上市公司都會選擇披露，以樹立企業良好形象。而對于環保研發情況、稅收優惠等事項，所選取鋼鐵行業上市公司披露比例較小，仍需進一步完善，這表明了鋼鐵行業仍需加強披露意識。

四、寶山鋼鐵環境會計信息披露問題

寶山鋼鐵股份有限公司是當前全球領先的現代化鋼鐵聯合企業。公司秉承環境經營理念，在節能環保、生態環境和可持續發展方面加大投入，推進“三治四化”（廢氣超低排，廢水零排放，固廢不出廠;潔化，綠化，美化，文化），加快建設綠色城市鋼廠，主要環保指標實績得到持續改善，全年無重大環境風險事件，四大基地和諧融入城市。寶山鋼鐵目前在我國鋼鐵行業，作為代表性企業之一，其環境會計信息披露的內容和披露方式在總體上比較規范，但是也存在或多或少的一些問題。

（一）披露內容不全面

寶山鋼鐵股份有限公司嚴格按照排污許可管理辦法、自行監測相關技術指南、國家重點企業自行監測信息公開相關要求，對排污環節中廢水、廢氣、噪聲及周邊環境質量進行監測，所涉及的因子及頻次均符合國家規定。同時，公司大力推進污染源在線監測系統的建設和技術升級改造，積極推進監測平臺及配置、標識規范化管理，及時記錄排污相關信息和環保設備運維記錄，精準核算排污總量。盡管公司建立的良好的內部控制來檢測環境事項的各種數據，但是其并沒有把檢測的各項數據完整具體的披露出來，只是做了一些簡短的披露。這些數據對于信息使用者判斷企業未來的事項而言，作用不大。此外，寶山鋼鐵股份有限公司以披露的信息都是積極向上的事項，比如環保效果、環保研發等本企業做得好的事項;而對于那些本年發生的有關環境事項的訴訟，很少甚至都不予披露，以保持上市公司良好的企業形象。

（二）披露的環境會計信息質量不高

寶山鋼鐵股份有限公司建立的良好的管理平臺，但是其披露的信息卻沒有得到很好的規范，其披露的環境事項信息時，有時會缺乏相關性和可比性，沒有連續幾年披露，使得信息的預期使用者不能充分發揮其作用。由于目前沒有對資本市場上市公司環境事項披露作出具體規范，主張自愿披露，因此，對與上市公司所披露的信息并不能保證其可靠性，上市公司可能會粉飾其披露的環境會計事項，以保證公司在外保持良好的企業形象。此外，環境會計信息的披露缺乏實效性，A鋼鐵股份有限公司往往會選擇在年度報告和獨立報告中披露的環境會計信息，此時距離相關事項的發生已經隔了較長的時間。總而言之，上市公司所披露的環境事項信息的質量不高。

五、研究結論與建議

（一）研究結論

隨著當前我國將可持續發展戰略作為基本國策之一的繼續推行，為我國開展環境會計和及其信息披露的研究工作提供了良好的大環境與政策支持。寶山鋼鐵股份有限公司作為示范性公司，敢于創新，投入大額的研發費用用于當前尚存在不足的技術，是為了鞏固和加強我國社會的生態文明建設，建造綠色生態的城市鋼廠，為天藍地綠水清作出新貢獻。推進城市鋼廠規劃落地;推進“三治四化”工作，優化重大活動期間的環境保障及生產應急方案，全方位、全過程夯實綠色發展基礎。但是由于我國政府對上市公司環境會計信息披露缺乏強制性的法規及會計準則的約束，致使寶山鋼鐵股份有限公司雖然建立了良好的內部控制，但是其自覺披露環境相關的會計信息的主動性并不是很高，仍未認識到環境會計信息披露的重要性和必要性，從而導致披露的內容過于簡單，不夠全面，披露的模式滯后，缺乏可比性。鑒于此，我們請教國外成熟的環境事項披露制度，以使我國環境會計事項披露得到快速發展。

（二）建議

第一、建立環境信息披露機制。環境事項管理部門可以開展績效考評，來評估上市公司披露信息的準確性和完整性，對與披露好的上市公司可以給予其一些優惠政策或者給予其資金補助，以鼓勵其能夠繼續保持，并且可以激勵其他上市公司環境事項信息披露可以向其靠擾;而對于那些環境事項信息披露差的上市公司，可以給予其一些懲罰性措施，以推動整個資本市場上市公司環境事項信息披露的發展和規范化，保證環境信息披露的質量。

第二、完善披露內容。相關政府部門可以推出相關的政策和指導意見，制定環境會計信息披露統一的標準，對與環境事項哪些需要披露作出規范，以保證上市公司充分披露環境事項信息，發揮其對與預期使用者有效作用。此外，還可以規范環境事項信息披露的形式，明確的規定其披露的財務報表年報中還是單獨披露，以保證信息使用者能夠快捷的找到。

第三、保證環境會計信息披露的質量。除了規范環境事項披露的內容和形式以外，還要保證其環境事項披露信息的準確性和完整性。上市公司披露的信息都應該有其披露的具體依據，能夠保證環境會計信息質量的真實性。此外，為了保證環境事項披露信息的質量，上市公司應該要確保披露者的專業勝任能力，因此上市公司應該組織培訓，提升披露人員的環境會計知識和業務能力。

（作者單位：浙江農林大學經濟管理學院）

作者簡介：金揚亮（1996—），男，漢族，浙江省金華人，浙江農林大學會計專碩研究生，研究方向：資源環境審計研究。