心理學視角下的不良會計行為優化分析

辛 輝

(南京財經大學，江蘇 南京210023)

一、 相關概念

(一)會計心理學

會計心理學是研究會計人員在從事會計工作時表現的心理現象、心理過程及其發展規律的科學，它分析的是會計人員在會計活動中行為心理活動的變化規律，揭示了會計人員心理活動與會計業務的依存關系及對各種會計模式的不同心理要求。 我國對會計心理學的相關研究可以追溯到20世紀80 年代末90 年代初，當時會計心理學研究一度與會計行為相掛鉤，學者認為會計行為是在一定意識下、在理性控制下的行為，是會計行為主體在一定心理因素驅使下的動機性行為。

(二)行為會計學

行為會計學是將會計學和社會科學綜合起來的交叉性學科，研究的是會計信息和相關行為之間的關系，重點解決會計行為對會計信息使用者的影響以及會計信息對會計行為和會計行為決策的影響。 行為會計學起源于20 世紀50 年代的美國，最初是將行為理論運用于管理之中，后來經過一段時間的廣泛研究和運用不斷發展成熟。

二、 理論基礎

(一)馬斯洛的需求層次理論

1943 年，美國心理學家亞伯拉罕·馬斯洛在《人類激勵理論》一文中提出了馬斯洛需求層次理論，需求層次理論是行為科學杰出的理論之一。 馬斯洛認為，人們的需求是按照先后順序出現的，只有低層次的需求得到滿足后，才會出現越來越高級別的其他需求。 他將需求層次理論劃分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現需求這五個層次，不同的需求級別決定了不同的行為動機，進而采取不同的行為。

(二)弗魯姆的期望值理論

弗魯姆的期望值理論，又稱“效價-手段-期望理論”，是著名心理學家和行為科學家維克托·弗魯姆于1964 年在《工作與激勵》中提出來的激勵理論。 他認為人們為滿足自己的需求會設定一個目標，當這個目標尚未達成時對人們來說是一種激勵，是一種期望，并將這種激勵的大小歸結于目標價值(行動結果的價值評價)和對應期望概率的乘積。 該理論研究的是目標尚未實現時目標對人的動機影響，有利于調動人的積極性，更好地為企業或個人服務。

(三)麥克利蘭的成就需要理論

成就需求理論是美國哈佛大學教授戴維·麥克利蘭于20 世紀50 年代通過對人的需求和動機進行研究得出的理論。 他將人的需求主要分成了三種情況:權利需求、成就需求和親和需求。 該理論認為不同的人對這三種需求的排列次序和所占比重是不一樣的。 具有高成就需求的人會選擇具有挑戰性、能夠通過努力來獲得成功的任務，對企業和國家也有重要的作用。

三、 心理學視角下不良會計行為產生的動機

會計行為受內在因素和外在因素的共同影響，外在因素指外界的會計環境對會計行為的影響，主要包括經濟、政治、法律和文化環境等因素。 內在因素即主觀因素，是會計行為主體的心理變化對會計行為的影響，主要包括個人心理因素和群體心理因素。 下面主要從內在因素(心理因素)探討不良會計行為產生的動機。

(一)個人心理因素下不良會計行為產生的動機

1. 會計人的性格

性格，顧名思義是指人的性情品格。 會計人的性格是指會計人員在會計工作中表現出來的穩定的態度，以及與這種態度相對應的人格特征。 如果會計人員對待會計工作目標明確，有自己的原則，就會在會計職業道德的約束下自覺遵守會計法律法規，誠實正直、忠誠勇敢。 反之，如果從業人員性格懦弱，沒有主見，遇事慌張膽怯，就會在會計工作中不遵守會計職業道德，不堅持自身原則，進而在利益引誘或他人脅迫下表現出不良會計行為。

2. 會計人的執業能力

會計人的執業能力是指會計人員從事某項會計工作或任務時表現出來的專業勝任程度，是能直接影響會計活動效率，并使會計活動順利完成的個性心理特征。 會計人是會計行為的主體，足夠的會計專業理論知識和會計實踐能力是會計人表現良好會計行為的前提。 會計人員所具有的執業能力將直接影響會計活動的效率、水平及質量。 信息技術飛速發展的時代，會計人員要對經濟社會中的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，進而幫助管理人員實時做出有效的經營決策。 因此，一些執業能力較低的會計人就可能由于自身水平的局限性表現出不佳的會計行為。

3. 會計人的自身需要

從哲學上看，人是一切社會關系的綜合。 人們生活在這個世界會面臨各式各樣的需求，根據馬斯洛的需求層次理論可知人們的需求會從低級逐漸向高級過渡，當低層次的生理需求滿足后人們又會產生其他高層次的需求。 會計人也是社會人，他/她從事會計工作很大程度上也是為了自己的生存發展。 綜合來看，會計人的需求主要包括會計人的職業技術需求、職業環境需求、職業貢獻需求和職業報酬需求。 當會計人的需求得不到充分的滿足，抑或自身需求需要依賴于自己與上級領導之間的關系維持時，會計人的不良會計行為就有可能發生。

4. 會計人的心理情緒

詩人汪國真說:“心晴的時候，雨也是晴；心雨的時候，晴也是雨。”心理情緒的好壞將直接決定做事態度的好壞。 會計人員在從事會計工作中都是有會計情緒的，會計情緒是會計個體具有的一種心理形式，它直接反映了會計人員在從業過程中對待客觀事物的態度。 從一定程度上說，會計情緒對會計信息質量有顯著的影響，當會計人處于負面消極情緒時，他/她可能無形中將自己的負面態度融入會計工作之中，這會給會計活動增加障礙，對會計信息質量造成不利影響，管理人員利用會計信息進行決策的效果下降。 這不僅會導致會計個人做出不恰當的會計行為，而且可能對整個企業的經營業績產生影響。

(二)群體心理因素下不良會計行為產生的動機

1. 羊群效應

羊群效應是心理學的一個基礎理論，是指人們經常受到多數人影響，盲目跟風，沒有主見的心理行為。 在財會領域，羊群效應是不良會計行為產生的動機之一。 會計造假的企業或個人的行為對其他會計人員產生了“示范”效應，當這些會計人員看到造假行為沒有受到懲治或者懲戒力度較小的情況下往往會產生“跟風”的心理動機。 另外，會計人員在企業生存發展需要和同事、領導等群體保持良好的社會關系，希望得到群體的尊重、認可和接受，因此這種情況下選擇從眾行為是融入集體最有效的途徑。 即使這種“從眾”行為被發覺后也會有很多利益團體涉及其中，這一點大大加強了會計人員進行不良會計行為的精神力量。 基于這些分析，不屈服羊群效應似乎弊大于利，會計人員更大可能產生不良的會計行為。

2. 組織忠誠心理

會計工作的有效進行需要會計人員與上司、下屬的溝通合作，這不可避免地會發生頻繁的人際交往活動。 長此以往，這種人際交往活動會拉近彼此之間的距離，加強雙方之間的了解，雙方容易不自發地產生親近感，會計人員在為自己工作的同時無形中也在為組織的集體利益工作，逐漸形成了對組織的忠誠關系。 同時，會計人員與領導之間良好的人際關系和對組織的忠誠信仰也會演變為會計人員抑制會計違規行為的消極力量。 當會計人發現自己所在的群體出現會計違規行為時，他/她會感到自己有責任不使群體利益因為違規行為受到損害，甚至出于集體考慮共同進行會計違規操作。

四、 不良會計行為心理的優化對策

優化，即采取合理的方式方法使事物變得更好，達到最優解。 會計行為優化，即會計人采取合理的方式方法提供高信息質量的財務信息，降低信息不對稱程度，提升會計工作效率和效果。 以上結合會計心理學和行為會計學對會計人員從事會計工作的心理狀態進行分析，提出了會計人員在個人心理因素和群體心理因素的影響下產生不良會計行為的動機，下面將對不良會計行為提出優化對策，使會計行為能更好地服務于會計目標，實現企業和個人雙重效益的提高。

(一)外部會計環境的優化

1. 完善企業會計行為規范

會計行為規范，就是會計人員從事會計活動過程中應該遵循的會計行為準則和范圍，它是對會計行為進行約束的準則機制。 然而目前會計行為規范體系還不夠完善，整個會計行為規范體系由政治法律規范、業務技術規范、會計制度規范等構成，對會計工作中出現的新情況、新問題難以有效適用。 為適應大數據背景下的會計環境，會計行為規范理論應該與時俱進，不斷充實完善。

2. 加強外部會計環境的監督

外部政治、經濟環境變化多樣，特別是區塊鏈技術和5G時代的到來，對會計領域將會產生巨大的沖擊。 會計行業是否面臨“大量裁員”成為會計人員最為關心的話題。 實時監控會計環境的變化，將有利于會計人員的成功轉型，讓會計從業人員更好地適應變化的會計環境；有利于增強會計信息質量水平，提高管理層決策的及時性和有效性；有利于企業及時根據變化了的經濟環境調整會計政策，完善會計行為規范。 同時，嚴格的外部會計環境監督也是避免會計行為主體出現違規從眾效應的必要保障。

(二)內部會計環境的優化

1. 培養高尚的職業道德品質，樹立會計人的堅持勇敢性

會計行為主體性格不同，在會計工作中產生的行為也不同。 職業道德品質是會計行為主體依據會計行為道德規范，在會計行為上表現出來的穩定的特征。 高尚的會計職業道德品質要求會計人具有正確的會計認識、高尚的會計職業追求、合理的道德行為方式。 根據麥克利蘭的成就需要理論可知，人們追求權力需求、親和需求和成就需求，其中權力需求和親和需求往往需要與領導人建立良好的人際交往關系，會計人的堅持勇敢性就要求會計人要敢于揭露不良會計行為，包括揭露發現的領導人的會計違規行為，要堅定立場，堅守原則，誠實正直。 只有這樣才能實現會計人性格的優化，降低不良會計行為發生的概率。

2. 提高會計人的職業素養和專業能力水平

會計人是會計行為的主體，會計人的執業能力顯著影響著會計工作的效率，它是會計人表現良好會計行為的前提。豐富的會計專業知識是會計行為主體做出正確決策的前提，綜合的專業能力水平是會計行為主體應對多變的經濟環境的重要條件。

3. 保持會計人積極的生活態度和健康的情緒，培養良好的興趣

積極的生活態度會讓人從消極負面的生活情緒轉變為愉快樂觀的生活情緒。 健康的情緒不僅對會計人的日常生活產生積極的影響，更對會計人從事的工作產生重要的作用，能夠調動會計人的積極性，提高工作效率，保證會計信息更具有借鑒指導意義。 同樣，興趣愛好也是會計行為的心理影響因素之一，良好的興趣能夠引導會計人走向積極、正義的道路，避免出現不良會計行為。

4. 優化會計激勵機制，實現資源有效配置

根據弗魯姆的期望值理論可知，尚未實現的目標對人們的心理有激勵、鼓舞的作用，并且這種激勵的大小等于目標價值(行動結果的價值評價)和對應期望概率的乘積。 因此，不良會計行為的優化從內部來講也可以采用獎懲激勵機制。獎懲激勵機制的意義不僅僅在于對優秀的會計人員做出獎勵，更在于當會計人員出現不良會計行為時給予適當的懲罰。 這種機制有利于塑造良好的會計工作環境，激發對于會計工作的上進心與熱情。

五、 結語

會計是一個行為過程，個人和群體的心理因素往往會導致不良的會計行為發生。 論文基于會計心理學和行為會計學相關概念的解釋，綜合運用馬斯洛的需求層次理論、弗魯姆的期望值理論和麥克利蘭的成就需要理論對心理學視角下不良會計行為產生的動機進行分析，并結合理論提出不良會計行為的優化對策。