淺談建筑施工企業安全生產費用會計的核算與納稅籌劃

文/張心怡 王敏芳

淺談建筑施工企業安全生產費用會計的核算與納稅籌劃

文/張心怡 王敏芳

湖南涉外經濟學院

我國財政以及稅務都能夠部門都出臺了相應的政策，為建筑施工企業應用安全生產費用提供規范標準。基于此，筆者將我國政策法規作為基礎，首先分析了安全生產費用會計的核算，然后為建筑施工企業進行了納稅籌劃，建筑施工企業需要將安全生產費用提取完全，采用合理的方式進行安全生產設備的結算，并合理調劑安全生產費用，提高企業的安全生產費用管理水平及經濟效益。

建筑施工企業；安全生產費用；納稅籌劃

建筑施工企業在進行生產的過程中，存在較高的危險性，我國財政政策要求建筑施工企業投入更多的安全生產費用，這一費用主要是指企業根據財政規定提取并在工程成本中列支，用于創造安全生產條件的費用。不同的企業在安全生產費用的計提和應用方面有所不同，要求會計人員根據建筑施工企業的實際狀況，科學核算，并合理進行納稅籌劃，實現安全生產費用應用的規范化與利益最大化。

1 建筑施工企業安全生產費用會計的核算

1.1安全生產費用會計核算的相關標準

對于安全生產費用，我國有相關的管理辦法，避免該費用被任意列支或者挪用。在《暫行辦法》中規定：安全生產費用主要用于安全防護設備和設施的相關支出、施工人員安全防護用品的相關支出以及安全技能培訓等方面的支出。需要注意的是，建筑施工企業在為高危施工人員辦理意外傷害保險時，花費的費用不屬于安全生產費用，需要將其納入到成本費用中。

根據我國《暫行辦法》的內容可知，建筑施工企業需要將安裝工程的造價作為計提依據，按照如下標準進行安全生產費用的提取：對于房屋建筑工程與礦山工程，提取標準為2%；對于鐵路工程與電力工程，提取標準為1.5%；對于公路工程和市政工程，提取標準為1%。提取出的安全生產費用需要添加到工程造價中，總承包單位需要按照一定的比例將費用支付給分包單位，所以分包單位不可以再進行安全生產費用的提取。比如，A建筑施工企業在進行房屋建筑工程時，其工程總造價是6000萬元，則安全生產費用可以提取的數額6000×2%=120萬元。

1.2安全生產費用會計核算的分類

第一，費用化支出。對于建筑施工企業而言，在應用提取的安全生產費用時，如果有些費用為費用化支出，需要直接進行專項儲備的沖減，不能再重復添加到成本費用中。比如，B建筑施工企業在應用提取的安全生產費用時，用于安全生產和評價方面的費用為1.8萬元，用于安全技能培訓的費用為2.1萬元，用于應急救援演練的費用為0.8萬元，這三類項目均為費用化支出，需要將其進行專項儲備的沖減，即：1.8+2.1+0.8=4.7萬元，會計分錄的內容如下：借：專項儲備——安全生產費用4.5；貸：銀行存款4.7。

第二，資本化支出。對于建筑施工企業而言，在應用提取的安全生產費用時，可以應用“在建工程”將發生的支出進行歸集，在工程的安全項目完成之后，可以將其納入到固定資產中，并根據固定資產的相關標準進行專項儲備的沖減，明確同等金額的累積折舊，禁止再進行計提。另外，當建筑施工企業將安全生產費用用于安全防護設備和設施時，如果費用支出滿足資本化條件要求，需要將陳舊的安全防護設備具備的賬面價值納入到“在建工程”項目中，并進行相關費用的歸集。

第三，上交集團的支出。對于建筑企業而言，當集團分公司進行安全生產費用的上交時，會計人員在進行核算時，“借”需要記為：“專項儲備——安全生產費用”，“貸”需要記為：“銀行存款”。如果分公司受到集團的撥款，則需要反向分錄[1]。

2 建筑施工企業安全生產費用的納稅籌劃

第一，將安全生產費用提取完全。建筑施工企業在進行安全生產費用計提時，會將其合法列支于“工程施工”中，從而納入到“主營業務成本”中，降低企業所得稅。與此同時，工程末期沒有使用的安全生產費用可以添加到專項儲備中，從而獲取所有者權益。比如，在上述分析中，A建筑施工企業可以提取120萬元的安全生產費用，那么該建筑施工企業可以少繳納120×25%=30萬元的企業所得稅。

第二，在購買安全生產設備時，采用合理的方式結算。按照我國稅法的規定可知，滿足資本化條件要求的安全生產設備投資能夠抵免企業所得稅。因此，企業在進行納稅籌劃時，可以將費用化支出轉變成資本化支出，在購買安全生產設備時，應用“交鑰匙”方式進行購銷合同的簽署，這樣可以使安全生產設備的價款等相關費用納入到合同總價中，在最大程度上增加安全生產設備的投資額，從而抵免企業所得稅。

第三，合理調劑安全生產費用。在建筑施工集團中，各個分公司的發展狀況有所差異，在安全生產費用的計提和使用等方面也有所不同，有些分公司的安全生產費用可能會有剩余，而有些分公司的安全生產費用可能會不足。對于這一現象，建筑施工集團可以在集團內部進行安全生產費用的合理調劑，確保各個分公司都能夠配備全面的安全防護設備，切實落實稅后優惠政策[2]。

3 結論

綜上所述，安全生產費用的管理是建筑施工企業管理的重點內容，與經濟效益息息相關。通過對安全生產費用的分析可知，建筑施工企業需要嚴格按照國家標準進行安全生產費用的提取，在不違反國家法律法規的基礎上，合理規劃安全生產費用的應用方式及范圍，提高建筑施工企業的經濟效益，促進企業的可持續發展。希望本文可以為建筑施工企業進行安全生產費用管理提供幫助。

[1]李樹志.淺談施工企業安全生產費用的會計核算[J].新經濟,2016(Z1):115-117.

[2]王沛.建筑企業在項目施工過程中的納稅籌劃探究[J].中國市場,2015(39):160-161.

2017年度湖南省大學生研究性學習和創新性實驗計劃項目（編號：湘教通[2017]116號）。