新會計制度下中專學校預(yù)算會計管理機制分析

林國華 福建省建甌職業(yè)中專學校

引言

2017年，財政部針對過去政府收付實現(xiàn)制的會計標準下各級行政單位及事業(yè)單位在其多年實地管理之中出現(xiàn)的瓶頸問題，預(yù)先提出新的事業(yè)及行政單位會計報表標準，以此提高我國政府下屬部門的會計效率。財政部此次發(fā)布新的會計標準基于舊的會計準則的優(yōu)勢，進一步提出了財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式。該平行記賬模式涉及以權(quán)責發(fā)生制為標準的財務(wù)會計體系、收付實現(xiàn)制為標準的預(yù)算會計體系。該種方式在貨幣資金、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收賬款等會計科目中體現(xiàn)了更為精確、一致的會計核算結(jié)果。財政部還在該新會計標準中重點強調(diào)各級政府單位要針對預(yù)算編制過程、決算報告編制過程進行雙開展，從而能夠使政府單位的期初期末財務(wù)狀況更加合理和真實地展現(xiàn)出來。新會計制度的執(zhí)行，是我國應(yīng)對復雜的經(jīng)濟環(huán)境的又一創(chuàng)新性動作。國家下屬部門以及事業(yè)單位經(jīng)常與社會企業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系，當然中專學校也不例外，在產(chǎn)生聯(lián)系的過程中必然會產(chǎn)生大量的會計實務(wù)預(yù)算、財務(wù)核算方面的問題。新會計制度也是國家在不斷完善財務(wù)會計制度的變革，它增強了中專學校會計信息的實用性，讓中專學校的財務(wù)管理更具有科學性、完整性、系統(tǒng)性。

一、新會計制度的主要內(nèi)容

國家財政部門基于舊政府會計制度在實際管理過程中遇到的問題，出臺了新會計制度，以提高我國各事業(yè)單位、政府下屬部門和國企的會計效率。新會計制度保留了舊政府會計制度的優(yōu)點，進而提出了財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式。新的政府會計準則針對現(xiàn)有問題，提出了一系列新的會計管理改革創(chuàng)新點。一是財政部還在新會計標準中加強了各級政府單位要針對預(yù)算編制過程、決算報告編制過程進行雙開展，從而能夠使政府單位的期初期末財務(wù)狀況更加合理和真實地展現(xiàn)出來。例如中專學校收到財政部門撥入的經(jīng)費補助5萬元，已經(jīng)由銀行存款賬戶進行了劃撥。該事項在財務(wù)會計體系中的借方為銀行存款增加5萬元、貸方為財政補助收入5萬元。而在預(yù)算會計體系中的借方為資金結(jié)存-貨幣資金5萬元、貸方為財政撥款預(yù)算收入5萬元。兩個平行的會計記賬體系保證了中專學校會計信息的準確性和一致性，進而能夠提高會計報告質(zhì)量。新會計標準除去了財政和科教補助支出，各級單位都可以將費用支出列入業(yè)務(wù)活動費用、經(jīng)營費用之中，而不必像舊的會計準則那樣，將人員管理費、經(jīng)營費用等納入財政項目補助支出科目或者財政基本補助科目。這樣使得費用支出的會計目錄能夠更加明朗，使得單位財務(wù)報表和決算報表能夠保持一一對應(yīng)。第二是新會計制度彌補了舊會計制度在資產(chǎn)負債表中會計處理方式的不足之處，其能夠精確展示政府資產(chǎn)科目、負債科目的會計狀況，并且規(guī)范了核算單位管理費用、運營成本的過程。三是新會計制度滿足了政府單位財務(wù)審計報告中的信息需求，為后續(xù)審計工作提供了便利。這彌補了舊會計制度中存在信息化程度不高、信息不對稱的問題，提高了整體的政府綜合會計報告質(zhì)量。新的政府會計準則最大的特點就是創(chuàng)新性地推出了財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式，從而讓財務(wù)會計體系下的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、費用收入表與預(yù)算會計體系中的撥款收入支出表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算轉(zhuǎn)結(jié)余變動表能夠在會計賬目上體現(xiàn)一致性。同時，新會計制度對財務(wù)會計、預(yù)算會計功能進行了強化，其主要是采用權(quán)責發(fā)生制，在本期產(chǎn)生的支出和收入，不管是否在本期完成，都將作為本期支出或收入納入會計統(tǒng)計中。

二、新會計準則下中專學校實施平行記賬模式的意義

第一是新會計制度使得中專學校的財務(wù)會計體系和預(yù)算體系，變得既具有一致性，又具有獨立性，能夠真實客觀地反映中專學校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際狀況。在這樣的基礎(chǔ)上中專學校能夠及時發(fā)現(xiàn)自身的會計信息需求，并針對需求及時做出反應(yīng)，這大大提高了中專學校會計信息的實用性。第二是明確了中專學校的財務(wù)會計功能的地位。“平行記賬”模式能夠整體地反映中專學校的運營狀況和收支情況，也滿足了中轉(zhuǎn)學校對預(yù)算管理的需求，將財務(wù)會計管理和預(yù)算管理結(jié)合起來，不僅有利于中專學下實現(xiàn)資金的管理目標，還促進了新會計制度的落實。第三是加強中專學校內(nèi)部各部門的信息溝通。新會計制度中，將部分會計職能逐級下放的形式，促進了中專學校財務(wù)目標的落實與實現(xiàn)。這在一定程度上降低中專學校內(nèi)部各部門間的溝通成本，減輕了各部門的工作壓力。第四是使得中專學校能夠把控財務(wù)狀況全局?！捌叫杏涃~”模式反映了中專學校實際的運營狀況，能夠使生成的數(shù)據(jù)更加科學有效，并能夠促使中專學校及時進行預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督考核工作。第五是有利于完善會計核算體系，“平行記賬”模式能夠使財務(wù)會計和預(yù)算會計具有一致性，這是舊政府會計制度無法做到的。新會計制度是舊政府會計在財務(wù)會計和預(yù)算會計一致性上的突破。

三、中專學校預(yù)算會計管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理機制不健全

在新會計準則下，預(yù)算管理正式納入會計核算體系，并且成為衡量中專學校會計核算質(zhì)量的關(guān)鍵標準。全面預(yù)算管理不僅能夠平衡中專學校的財務(wù)收支，還能夠提高中專學校會計核算的準確性。首先目前我國多數(shù)中專學校尚未將全面預(yù)算管理機制完全融入會計核算工作中，從而導致會計核算的真實性不足。中專學校并沒有根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)管理情況制定包含資源配置計劃、資產(chǎn)負債計劃、現(xiàn)金流規(guī)劃以及成本控制在內(nèi)的本年度資金收支管理計劃，從而導致預(yù)算編制科學性不足。其次我國中專學校并沒有開展全生命周期的預(yù)算執(zhí)行工作，并且沒有嚴格按照預(yù)算編制落實預(yù)算執(zhí)行。形式化的預(yù)算管理不僅致使中專學校資源配置失衡，還將影響中專學校會計核算的準確性。同時缺乏條理性的預(yù)算管理工作將直接導致收入、支出以及資產(chǎn)負債核算的結(jié)果失真，進而降低中專學校的會計核算質(zhì)量。我國大部分中專學校尚未將預(yù)算管理工作與會計核算工作進行有機結(jié)合，而是將預(yù)算管理和會計核算相分離。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是中專學校會計核算的重要內(nèi)容之一，因此預(yù)算管理與會計核算脫鉤將導致中專學校無法在真實的預(yù)算管理成果之上對經(jīng)營開支、合同收入、固定資產(chǎn)折舊以及風險準備金等進行準確地核算以及計提，最終致使中專學校的會計管理合規(guī)性不足。若中專學校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制不符，則會嚴重影響其準確計提風險準備金以及開展資產(chǎn)價值核算工作。

（二）尚未構(gòu)建預(yù)算會計風險識別和預(yù)警機制

預(yù)算會計風險識別和預(yù)警機制是中專學校風險防控的最后一道防線，同時也是中專學校管理會計的必要機制基礎(chǔ)。然而當下大部分中專學校僅僅將會計風險管理列為財務(wù)部門的附屬工作內(nèi)容，并沒有建立單獨的預(yù)算會計風險識別和預(yù)警機制。中專學校在會計指標分析的過程中僅僅結(jié)合財務(wù)報表進行，而沒有將預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入考量。同時中專學校尚未建立全面的預(yù)算會計風險指標庫，對經(jīng)營過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行全過程的監(jiān)控，進而導致中專學校無法精確識別財務(wù)會計風險。財務(wù)會計指標庫以及財務(wù)指標分析方法是中專學校財務(wù)指標分析過程中的關(guān)鍵基礎(chǔ)。完善的財務(wù)指標庫能夠使得中專學?？梢詫?jīng)營狀況進行全面的分析，從而對經(jīng)營風險進行準確識別以及處理。財務(wù)指標分析方法運用得當不僅能夠提高財務(wù)決策的準確性，還能夠合理評估財務(wù)會計風險敞口。然而目前中專學校整體的財務(wù)指標分析的科學性還有待提高。中專學校預(yù)算會計指標庫尚不夠全面，僅僅包括資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)回報率、凈資產(chǎn)回報率等較為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債指標，并沒有全面涵蓋可持續(xù)增長能力以及內(nèi)含價值等成長指標。中專學校尚未結(jié)合歷史的風險敞口以及本年度的收支缺口確定預(yù)算會計指標權(quán)重系數(shù)，以至于權(quán)重系數(shù)無法真實反映中心學校的財務(wù)管理現(xiàn)狀。預(yù)算會計風險識別和預(yù)警機制的缺失不僅嚴重影響了中專學校開展準確、安全的會計核算工作，還提高了中專學校財務(wù)會計風險水平。目前中專學校財務(wù)風險識別和處理機制尚不健全，并沒有制定統(tǒng)一的風險識別標準、風險事件處理規(guī)范、風險管理流程以及風險管理權(quán)責內(nèi)容。預(yù)算會計風險識別和預(yù)警機制不健全將直接導致中專學校風險管理失效，進而擴大了財務(wù)風險敞口，影響中專學校的可持續(xù)發(fā)展。此外，中專學校尚未利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等高效的信息處理技術(shù)構(gòu)建系統(tǒng)性的預(yù)算會計風險管理平臺，而是僅僅依靠管理人員對財務(wù)風險進行識別和預(yù)警。這使得中專學校預(yù)算會計風險識別存在嚴重的滯后性以及不準確性，降低了中專學校風險管理的質(zhì)量。

四、新會計制度下中專學校預(yù)算會計管理質(zhì)量優(yōu)化建議

（一）將預(yù)算管理和會計核算工作有機結(jié)合

新會計制度下財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式能夠有效提高中專學校會計賬目核算的準確性。第一，中專學校應(yīng)該認清預(yù)算管理對于會計核算工作的重要性，積極落實預(yù)算管理工作。第二，中專學校應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為收入、支出以及資產(chǎn)負債核算的重要參考，若預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制相偏離，則不能夠進行會計入賬。第三，中專學校應(yīng)基于全面的歷史數(shù)據(jù)以及風險評估結(jié)果制定預(yù)算編制，同時在預(yù)算預(yù)算編制過程中加入前景分析以及可行性分析，從而提高預(yù)算編制的科學性。第四，中專學校應(yīng)該制定預(yù)算管理工作與會計核算工作的對接流程以及內(nèi)容，從而保障會計核算工作能夠提供全面、真實的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)。第五，中專學校應(yīng)該依據(jù)審慎原則并基于預(yù)算編制對應(yīng)收賬款等債權(quán)類科目提取合理的風險準備金，保障風險計提的合理性。第六，中專學校應(yīng)該根據(jù)新會計準則對財務(wù)會計以及預(yù)算會計進行一致性賬目管理。例如對于無形資產(chǎn)核算，如果相關(guān)支出確認為提高無形資產(chǎn)運作效率的后續(xù)支出，在財務(wù)會計系統(tǒng)中的借方應(yīng)該登記為“在建工程”“無形資產(chǎn)累計攤銷”、貸記無形資產(chǎn)。無論是為了提高無形資產(chǎn)運作效率而發(fā)生的支出費用或者是無形資產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的支出在預(yù)算會計體系下都應(yīng)該借方登記行政支出、經(jīng)營支出等，貸方登記財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存。

（二）構(gòu)建一體化的預(yù)算會計風險識別和預(yù)警機制

預(yù)算會計指標分析是中專學校保障財務(wù)決策科學性以及規(guī)避會計風險的關(guān)鍵基礎(chǔ)。預(yù)算會計指標分析的核心目的是對業(yè)務(wù)經(jīng)營成果以及財務(wù)績效水平進行合理評估，并及時對潛在的經(jīng)營風險進行識別，從而有效指導中專學校不斷優(yōu)化財務(wù)管理模式。第一，中專學校應(yīng)該結(jié)合歷史的風險敞口以及本年度的收支缺口確定預(yù)算會計指標權(quán)重系數(shù)。第二，中專學校應(yīng)該制定統(tǒng)一的風險識別標準、風險事件處理規(guī)范、風險管理流程以及風險管理權(quán)責內(nèi)容。第三，中專學校應(yīng)合理利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等高效的信息處理技術(shù)構(gòu)建系統(tǒng)性的預(yù)算會計風險管理平臺，而不是僅僅依靠管理人員對財務(wù)風險進行識別和預(yù)警。第四，中專學校應(yīng)該結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況以及會計賬目對流動比率、負債與凈資產(chǎn)比率以及財務(wù)杠桿率進行全面監(jiān)控以實現(xiàn)預(yù)算會計風險的精確識別和處理。第五，中專學校在會計核算管理中需要保障會計數(shù)據(jù)的全面性，還需要對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面監(jiān)控，保障預(yù)算管理和會計核算結(jié)果具有一致性，進而降低會計核算失真的風險。第六，中專學校在會計核算過程還需要重點監(jiān)控折舊攤銷等會計科目的入賬以及計量，從而準確反映資產(chǎn)管理情況以及風險因子。會計信息披露機制是國有企業(yè)會計核算管理的最后一個環(huán)節(jié)。第七，中專學習需要準確地披露有關(guān)的財務(wù)會計報表，如實向上級監(jiān)管部門上報資產(chǎn)的核算結(jié)果以及資產(chǎn)負債的運營情況。

結(jié)語

新會計標準下中專學校的會計賬務(wù)處理相比之前而言是更加清晰明朗的。無論是在資產(chǎn)的取得、還是后續(xù)支出以及處置方面，整體的賬務(wù)處理條例更加清楚，舊會計體系下出現(xiàn)的交叉、重疊核算問題得到解決。預(yù)算會計核算工作是中專學校資產(chǎn)負債管理以及風險識別的重要基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理作為管理會計的重要內(nèi)容，需要與會計核算相結(jié)合才能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效并保障會計報表的準確性。全面預(yù)算管理工作的落實能夠有效提高中專學校財務(wù)管理的能力以及會計核算結(jié)果的準確性。因此，中專學校在構(gòu)建財務(wù)管理體系的過程中需要認清全面預(yù)算管理工作的重要性，并將其納入財務(wù)管理體系建設(shè)的內(nèi)容之一。