“雙循環”時代管理會計發展研究

史建梁

【關鍵詞】 “雙循環”; 制度型開放; 管理會計; 高質量發展

【中圖分類號】 F235.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）22-0150-06

一、引言

黨的十九屆五中全會將“雙循環”（以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局）以國家戰略的形式正式提出，標志著中國經濟進入新的發展格局。換言之，“雙循環”是黨中央結合我國經濟發展形勢和今后一個時期內外部環境變化等新情況提出來的戰略安排，將會在很長一個階段加以推進與實施。因此，科學闡釋“雙循環”時代管理會計發展有可能帶來的管理核心問題與應急性問題，有助于擴展管理會計的學科邊界，并從生產、分配、交換、消費之間的協調發展中去發現解決問題的機制與路徑。隨著新一輪科技革命和產業變革的深化，數字化、智能化與網絡化等科技的進步將對產業結構產生深遠影響，同時也表明中國產業結構，尤其是制造業企業轉型升級的基本方向。將“雙循環”的時代特征嵌入管理會計的變遷過程，需要在企業管理實踐中堅持創新發展的新理念，研究制造業轉型中產業集群或企業經營面臨的科技升級和安全可控等生產網絡體系問題。構建“雙循環”下數字化生態與人工智能生態的管理會計功能體系，對促進企業組織間的管理會計機制完善，以及管理會計范式結構的重構，并使傳統的約束機制主導轉變為激勵與約束機制交融和共生具有積極意義。

從管理會計的理論層面觀察，以國內大市場為主體的“雙循環”具有面向未來的內在創新潛力，能夠為制造業企業轉型升級及其經營方式變革提供有力的理論支撐。傳統的管理會計以成本節約為導向，追求的是生產成本的效率與效益，管理會計功能結構中的資源配置及有效利用以收入與成本的“差額”為標準，缺乏高質量發展的內在動力。隨著全球數字化和信息化等的加速發展，管理會計理論與方法必須主動加以變遷管理，積極把握數字技術應用和人工智能等發展良機，通過管理會計工具方法的普及與應用為企業實現跨越式發展提供理論依據。

從管理會計的實踐層面發現，傳統的產業轉型升級往往借助外部市場驅動，倡導“走出去”為先的路徑安排，并以管理會計的激勵與約束機制加以配合。“雙循環”下的管理會計實踐將以內部市場為主體，通過國內消費挖潛，借助強勁發展的中國市場及其產業集群和產業體系來提升全球經濟的活力與動力，遵循的是人類命運共同體理念，倡導的是經濟高質量發展。進入“雙循環”的新時代，管理會計要在實踐工具與方法的應用中增強前瞻性思維，主動面向未來，調整企業與經濟社會和生態環境之間的關系，探索包容性的綠色發展路徑，拓展管理會計發展的新主體、新內涵與新動力等。

二、“雙循環”時代的管理會計發展

管理會計是企業經營特征的價值觀再現，它與宏觀經濟、產業政策、自然資源政策等具有緊密相關性，是一種非會計準則與非財務信息等規范下的產物。當前，我國經濟社會步入“雙循環”時代，管理會計發展面臨新機遇。

（一）“雙循環”時代的特征

“雙循環”是立足本國經濟發展的一種戰略選擇，它與當前國內外經濟所處的發展階段以及國際經貿環境相呼應，是推動我國經濟高質量發展的客觀體現。“雙循環”作為一種新時代的政策安排，具有如下特征。

1.中國進入新發展格局

傳統以國際大循環為主體的發展態勢向國內大市場為主戰場的經濟發展格局轉變，即“堅持新發展理念，構建新發展格局，取得新發展成效”。其特征是：注重國民經濟循環的暢通，打通生產、分配、交換、消費各個環節，形成一個動態、協調、順暢的經濟運行系統。對此，要探索“雙循環”新發展格局下企業經營活動的結構性動因以及動態演變的執行性動因，并從中找出管理會計發展的客觀規律，從新發展格局出發觀察新現象，發現新問題。同時，結合企業財務關系中出現的困惑（如資金困境等）擴展管理會計的理論邊界，尋求適應企業動態發展的應對策略等。管理會計發展中表現出的新特征是：將宏觀、中觀的收入分配制度嵌入管理會計的微觀收益內涵之中。即，研究宏觀減稅降費成本政策對生產要素及其定價機制的影響，分析中觀層面產業集群轉型升級中的搬遷成本、安置成本等對區域經濟發展的利益影響，并結合微觀企業成本收入匹配情境進行收益增減的對比探討等。此外，“雙循環”下的經濟“平臺”帶來數據網絡市場的新壟斷問題值得關注，尤其是因此產生的資源配置和定價與分配體系的扭曲、資本的無序擴張等現象值得高度重視。管理會計發展要重視平臺經濟的價值創造及其制度規范，即作為“虛擬或真實交易”的“平臺”雖不直接生產產品，但因其技術或組織優勢能夠使參與者（雙方或多方）高效達成供求交易，進而實現各自的價值增值。在這種所謂的“平臺”里面存在“以大欺小”“利益通吃”等不公平，以及價格傾銷等現象。管理會計要配合宏觀與中觀的監管機構對平臺經濟“收取恰當的費用或賺取差價而獲得收益”的具體行為，制定微觀的會計政策制度，維護中小企業和中低收入階層在平臺經濟下的公平競爭權利。要強化反壟斷和防止盲目性資本擴張沖動，推動以數字經濟為核心的大型“平臺”企業依法健康有序發展，增強管理會計社會責任意識培育，優化立體式的財富分配制度建設，努力構建“雙循環”下的動態均衡機制。

2.堅持人類命運共同體的價值理念

以互利共贏、共同發展的人類命運共同體理念為指導，構建開放型的、以我為主的全球大市場，是我國一直以來所倡導的國際化價值責任觀。“雙循環”將著力點放在暢通國內大循環，是中國作為大國主動承擔的全球化責任，也是對供給側結構性改革理論的一次主動修正，是需求側管理的內在要求，它體現了人類命運共同體理念在經濟全球化中的深刻內涵。通過以國內大市場為“主戰場”，積極構建相對獨立的內需體系，是“雙循環”的內在要求。雖然由此帶來我國參與國際大循環各領域的數量比重可能相對降低，但它能夠增進國民經濟的安全性和產業鏈的可控性。同時，也有助于企業在國內大循環下更好地融入國際大循環。“雙循環”體現了我國負責任大國的形象，通過制度型開放推動經濟的全球化發展，并且借助國內的全面改革造就一批具有國際競爭力的龍頭企業。換言之，通過對國際與國內兩個市場“輪子”的調整，以國內市場這個“大輪子”來帶動其他的（以周邊國家為主）各種“小輪子”，目的是擴大“輪子”的半徑，使國內大市場與國際大市場進行協調與融合，即充分利用兩個市場、兩種資源。“雙循環”展示了中國構建人類命運共同體的決心與信心，也向國際社會展示了中國國內大市場的空間和強勁動力。以東南亞國家為主體擴展中國“內循環”的“大輪子”，在實現國內經濟長期可持續高質量發展的同時，使參與國受益。要科學闡釋構建人類命運共同體理念下的“雙循環”特征，探索有利于管理會計發展與企業組織跨國布局產業鏈和價值鏈的機制重構方式，完善“雙循環”下的價值理念與價值文化。