新租賃準則對建筑施工企業財務管理影響的探討

王麗琴

摘 要：隨著修訂后租賃準則的發布，建筑施工企業的日常租賃核算業務和運營流程管理發生了較大的變化，為了促使建筑施工企業能夠快速適應不斷變化的市場環境，文章首先對新租賃準則可能給建筑施工企業帶來的變化進行了詳細分析，并在此基礎上討論了租賃準則修訂可能給建筑施工企業日常財務管理工作帶來的影響，最后針對這些影響提出了相對應的措施，目的在于幫助我國建筑施工企業能夠順應時代的發展，借助新租賃準則的實施提高企業財務管理水平。

關鍵詞：新租賃準則;建筑施工企業;財務管理

近年來隨著我國建筑行業持續的良好增長，建筑施工企業的業務量和租賃業務量也隨之大幅增加，對建筑施工企業來說，這既是機遇，也是挑戰。2018年，財政部發布修訂后的租賃準則，自2021年開始實施，給我國的租賃行業帶來了一定的變化和影響，如何以此為契機在合規的前提下求得穩定發展就成為了建筑施工企業必須應對的問題。

一、新租賃準則的變化

（一）完善了租賃的定義

新租賃則對企業的合同是租賃還是包含租賃作出了更明確且具體的規定，要點如下：新租賃準則要求合同中必須要列示明確的時期;合同中必須有已識別的確定性資產;資產供給方需把所認定且需要轉交的資產的使用權和控制權托付給客戶。

（二）實現了經營租賃和融資租賃的統一

修訂前的租賃準則對融資租賃和經營租賃的披露分別采用了“入表”和“不入表”兩種方式，然后根據不同分類進行不同的確認和計量。這種“兩分法”導致經營性租賃的融資行為與報表分離，在這種模式下，與經營租賃的相關會計信息披露并不全面，導致財務報表的使用者無法從報表中準確了解企業完整的租賃情況和經營狀況，在一定程度上誤導企業的報表使用者對企業財務狀況的判斷。而新租賃準則取消了對租賃的分類，采用單一的計量模型，它的目的是使財務記錄更符合交易的實際情況，允許公司將自主權留給管理層，租賃企業可以在不違反規定的情況下，結合自身的財務經營狀況，選擇合適的租賃模式。新租賃準則要求企業將與經營租賃相關的信息列入資產負債表中，使租賃業務的確認、計量和報告變得更寬也更為規范。

（三）承租人計量方式的轉變

原租賃準則采用雙重模型進行會計核算，而新準則將租賃期開始日后出現合同變更和期權重估情況下的會計方法作為單獨的標準計量方式，要求對所有租賃確認的使用權資產計提折舊費用，對租賃負債確認相關利息費用，此外，準則中還明確規定了有部分費用使可以豁免的，這部分費用可以不計入其中。原來的租賃標準沒有做出相關規定和指引，致使在實操中，企業往往沒有參照標準可循。新準則規范了過去不精準的會計計量方法，規定當承租人發生影響選擇權行使的重大事件或變動時，可對租賃行為進行重新評估，承租人有權選擇承租人變更后是否終止或繼續行使租賃權，這樣的變化可以保證企業在租賃時的權利能得到相應的保護，也可以解決和避免會計記賬過程中出現的糾紛。

（四）完善信息披露

為了使租賃信息的列報和披露更加真實、透明、具有可比性，新租賃準則增加了兩項披露內容：一是要求承租人在報表中分別列示已確認的權利資產和租賃負債，以及分別計提的折舊和利息費用，二是要求出租人需要將未貼現租賃收入以及與租賃收入相關的信息詳細披露出來。可見，新租賃準則對租賃信息的披露有著更高的要求，使財務報表使用者可以直觀地分析出租賃對承租方產生的影響。

二、新租賃準則對建筑施工企業財務管理的影響

建筑施工企業規模往往較大，項目所需資金較大，大部分建筑施工企業都會通過租賃的融資方式來維持企業的正常運營，因此，租賃準則的修訂，勢必對建筑施工企業的財務信息列報、企業運營和稅務工作都帶來影響。

（一）對建筑企業財務報表的影響

首先，從資產負債表來看，原租賃準則要求在資產負債表中僅列示與融資租賃資產相關的負債，對融資租賃取得的資產使用權和應支付的租金義務未要求列示，對經營性租賃僅在利潤表中將租金計入相關成本和費用。而新租賃準則要求企業將租賃資產列示于資產負債表中，使企業的財務狀況能夠更加全面清晰準確地呈現出來。

其次，就利潤表而言，按照原租賃準則，經營租賃按照直線法平均分攤成本，承租人應當將租賃費用確認為損益，而新租賃準則采用實際利率法計提財務費用，承租人需要利潤表中明確展示相關使用權資產的折舊費用，租賃費用不確認為損益，這增加了企業的息稅折舊前利潤。隨著每期租金的支付，攤余租賃負債逐漸降低，利潤表中與經營租賃相關的總費用也從高到低變化。

再次，就現金流量表而言，而根據新租賃準則，承租人每期租金支付分類至籌資活動的現金支出中，總體而言，承租人在會計期間的現金流量基本保持不變，但資產結構發生變化，承租人的每期租金支付由經營性現金流出歸類至籌資性現金流出。

從新租賃準則給以上三個財務報表的帶來的變化可以看出，建筑施工企業財務信息的透明度在標準實施后將大幅提高，企業的財務狀況和資金流動情況以及租賃雙方的權利和義務等財務信息將得到更全面和真實、完整地展現，但由于準則修訂的內容對應的是復雜的業務事項，會計人員的職業判斷難免會產生一定程度的偏差，這就意味著會計信息的質量會帶來影響。

（二）對企業運營的影響

新租賃準則對企業的盈利能力、償債能力、運營能力帶來一定的影響，就企業的盈利能力而言，新租賃準則并未要求將租賃費用計入利潤表，這會對經營利潤評價產生一定的影響，影響利潤表的特定項目已經改變，財務費用大幅增加，租賃的總成本前期高后期低，在早期階段的相應的凈利潤將低于后期階段，相關的盈利能力指標，如利息保障倍數、經濟增加值、資本收益率會呈現前低后高的趨勢。建筑施工企業的報表使用者在分析租賃方利潤表時，應充分考慮到新準則下報表項目核算的變化，客觀評估企業的盈利能力。

就企業的償債能力而言，在新租賃準則下，租賃費用不是列在經營性現金流出中，而是列在籌資活動的現金流出中，這不僅提高了現金流量表的現金流量比率，還便于報表使用者判斷企業是否具有償債能力。新租賃準則對短期償債能力的影響較小，短期經營租賃資產負債表可以使用原來的會計方法核算，但運用新租賃準則加大了企業長期償債能力的風險，一般情況下，企業的資產負債率小于1，當分母使用權資產和分子租賃負債同時增長，反映企業償債能力的資產負債率和產權比率就會增加，企業的財務杠桿率也會隨之上升，每期計提的利息費用又增加了融資成本，降低了利息保護率，因此，在新租賃準則下，企業長期負債能力的安全性和穩定性降低，長期融資風險大幅增加。