“營改增”對影視傳媒業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負水平影響的研究

揭瑩　譚秀琴　溫棋婷

作者簡介：揭瑩（1982- ），女，漢族，云南昆明人，經(jīng)濟學學士。主要研究方向：會計和稅務。

摘 要：我國自2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點（后面簡稱“營改增”），至2016年5月1日在全國全面推開“營改增”試點，最終營業(yè)稅退出歷史舞臺。期間2013年8月1日，廣告、廣播影視服務等被納入"營改增"試點范圍，對影視傳媒企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負水平產(chǎn)生了重要影響。試點過程中，部分影視傳媒企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負降低，但是也有企業(yè)稅負上升，而小規(guī)模納稅人的稅負降低則比較明顯。本論文以Y影視傳媒集團和兩家中小影視傳媒企業(yè)為對象，結(jié)合影視傳媒涉及的主要行業(yè)2012年-2019年流轉(zhuǎn)稅稅負水平變化情況，探討影響影視傳媒業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負變化的因素。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，影響影視傳媒業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負的因素包括產(chǎn)業(yè)鏈、稅率、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營模式等，而且對具體企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負而言則是多個因素共同作用的結(jié)果。

關鍵詞：營改增;影視傳媒;稅負

葉前林、何倫志在《“營改增”對影視業(yè)各鏈條企業(yè)的稅負效應評估》中指出：“處于上游企業(yè)的影視制作企業(yè)“營改增”會稅負會激增;處于中游的影視發(fā)行企業(yè)稅負會得到減輕;處于影視鏈條下游或末端的放映企業(yè)稅負則出現(xiàn)不降反增現(xiàn)象。”付俊花在《完善我國“營改增”稅制改革問題探析》中指出：“由于部分行業(yè)增值稅稅率較之前的營業(yè)稅稅率有所提高以及增值稅抵扣鏈條不完整的原因，導致部分企業(yè)的稅負反向增加。”陳立、陳萌、李濤在《“營改增” 與行業(yè)稅負變動影響因素分析》中指出：“試點行業(yè)的適用稅率均較以前有所提高，部分現(xiàn)代服務業(yè)普遍從5%提高到6%，交通運輸業(yè)從3%提高到11%，有形動產(chǎn)租賃從5%提高到17%，這是造成流轉(zhuǎn)稅稅負大幅提高的主要原因。”降低整體行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負是“營改增”的主要目標，但是放到具體企業(yè)來看小部分企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負是增加的，“營改增”的影響對于行業(yè)內(nèi)的具體企業(yè)來講存在巨大的差異。

一、影視傳媒業(yè)“營改增”過程中涉及的稅率變化

影視傳媒業(yè)的業(yè)務范圍主要包括：影視策劃、影視節(jié)目制作、發(fā)行、代理、放映;廣告設計制作、策劃、代理、發(fā)布以及有線和衛(wèi)星電視收視和播映。

“營改增”前，影視傳媒企業(yè)的業(yè)務范圍涉及的是營業(yè)稅中的“服務業(yè)”（稅率5%）、“文化體育業(yè)”（稅率3%）兩個稅目。從影視策劃、影視節(jié)目制作、發(fā)行、代理的企業(yè)按“其他服務業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅，從事廣告和廣告代理的企業(yè)按照5%的稅率的繳納營業(yè)稅（廣告業(yè)代理業(yè)按差額征稅），從事影視放映以及有線和衛(wèi)星電視收視和播映的企業(yè)按照“文化體育業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。“營改增”后，上述企業(yè)全部按照“現(xiàn)代服務業(yè)”稅目繳納6%的增值稅，含稅銷售額稅率為5.66%。這樣影視策劃、影視節(jié)目制作、發(fā)行、代理和廣告設計制作、策劃、代理、發(fā)布業(yè)務稅率較之前增加了0.66%，影視放映以及有線和衛(wèi)星電視收視和播映業(yè)務稅率較之前增加了2.66%，并且區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者實行一般計稅標準，后者實行簡易征收（3%征收率），不能抵扣進項稅額（見表1）。

二、影視傳媒業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負變化情況

由于2020年和2021年受疫情影響，影視傳媒業(yè)經(jīng)營情況出現(xiàn)較大波動，所以本文采用2012年-2019年影視傳媒業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行對比分析。研究中發(fā)現(xiàn)：影視傳媒業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率在2012年-2014年階段普遍出現(xiàn)了增長，而2015年-2019年則出現(xiàn)了下降，下面分別針對這兩個階段進行討論。

（一）影視傳媒業(yè)2012-2014流轉(zhuǎn)稅稅負率變化情況

1.影視傳媒業(yè)主要涉及行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率變化情況

從圖（3-1）中可以看出2012年-2014年由于“營改增”的作用，廣告、電影娛樂及有線和衛(wèi)星電視行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負率都經(jīng)歷了明顯的增長，除了稅率這樣的直觀因素外，增值稅抵扣政策、企業(yè)經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模都共同影響著這些行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負水平。放到具體企業(yè)中，則出現(xiàn)有些企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率增長，有些下降的相反情況，下面以Y影視傳媒集團和其他兩家企業(yè)為例進行分析。

2.Y影視傳媒集團等企業(yè)基本情況

截止2014年末，Y影視傳媒集團有限公司控制著其他兩家影視傳媒公司，均為增值稅一般納稅人，分別W數(shù)字電視傳媒有限公司、H數(shù)碼影視有限公司;K網(wǎng)絡傳媒有限公司是增值稅小規(guī)模納稅人;JL電影院是一家二線城市的中型電影院。這五家公司涵蓋了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以及影視傳媒產(chǎn)業(yè)鏈上具有代表性的企業(yè)。

這五家企業(yè)自2013年8月起至2014年末流轉(zhuǎn)稅稅負率發(fā)生了明顯的變化。以企業(yè)“營改增”前的2012年度、2013年1月至7月;“營改增”后的2013年8月至12月、2014年度作為期間，對比五家企業(yè)“營改增”前后各期間的流轉(zhuǎn)稅實際稅負，并以這五家企業(yè)各會計期間的營業(yè)收入為基礎，計算出這5家企業(yè)在“營改增”前后的實際稅負率。如下表2：

從上表4-2可以看出，“營改增”后，這五家企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率的變化情況不盡相同，其中Y影視傳媒集團有限公司、W數(shù)字電視傳媒有限公司和K網(wǎng)絡傳媒有限公司流轉(zhuǎn)稅稅負率顯著下降，總體上減稅效果明顯;H數(shù)碼影視有限公司和JL電影院的流轉(zhuǎn)稅稅負率則有較大幅度上升。

Y影視傳媒集團等五家公司的流轉(zhuǎn)稅稅負率高于廣告、電影與娛樂及有限和衛(wèi)星電視行業(yè)的稅率，是因為在計算企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率時剔除了營業(yè)收入中非增值稅和免增值稅部分，而計算行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率時無法取得整個行業(yè)細分的營業(yè)收入數(shù)據(jù)，故而采用了營業(yè)收入總額。上述行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負率變化與“營改增”對其稅負影響的預期基本一致，所以仍能準確反映行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率的變化趨勢。