會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審問(wèn)題及對(duì)策研究

李萍萍

摘要：隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)規(guī)模不斷增大，市場(chǎng)監(jiān)管不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)所扮演的角色越發(fā)重要，不容小覷。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年承接的審計(jì)業(yè)務(wù)逐年上升，尤其是每年年審期間，審計(jì)部門的工作量達(dá)到一年之最。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審工作特點(diǎn)進(jìn)行分析，了解存在問(wèn)題并提出建議，有助于提高其年審期間管理效率，工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;流動(dòng)性;實(shí)習(xí)生;質(zhì)量

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

截至2020年12月31日，全國(guó)共有事務(wù)所9 825家，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《2020年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息》，排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入高達(dá)61億元，年收入超過(guò)1億元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有53家，比2019年增加3家。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所隊(duì)伍不斷壯大，但由于行業(yè)特殊性，每年各時(shí)期工作任務(wù)、狀態(tài)大有不同。每年年審期間，即12月至次年4月，是審計(jì)從業(yè)人員最為忙碌的工作時(shí)期，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)最為集中的階段。此外，2020年3月新證券法的出臺(tái)，加大了對(duì)違規(guī)的處罰力度，將對(duì)違法的處罰調(diào)整為業(yè)務(wù)收入的十倍，無(wú)業(yè)務(wù)收入的最高也可罰款500萬(wàn)元，對(duì)連帶賠償責(zé)任以及集體訴訟制度適用的賠償金額沒(méi)有上限，這也體現(xiàn)了《證券法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中角色的強(qiáng)調(diào)[1]。

行業(yè)的發(fā)展，監(jiān)管的加強(qiáng)，都使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所急需加強(qiáng)自身制度建設(shè)、人員管理、業(yè)務(wù)把控。年審作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心業(yè)務(wù)，資本市場(chǎng)的重要監(jiān)管機(jī)制，更需要重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)其中問(wèn)題加以分析，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審問(wèn)題分析

（一）承接項(xiàng)目過(guò)多

每逢年審，各項(xiàng)目組會(huì)奔赴于各個(gè)項(xiàng)目之間，不少審計(jì)部門負(fù)責(zé)人會(huì)盡可能多地去承接項(xiàng)目，這本是無(wú)可厚非之事，但問(wèn)題在于，人員有限的情況下，各項(xiàng)目組負(fù)責(zé)的項(xiàng)目卻年年增加。長(zhǎng)此以往便是，需要審計(jì)的公司數(shù)量每年在增加，而負(fù)責(zé)審計(jì)的項(xiàng)目組卻并未得到相應(yīng)擴(kuò)容。要想在有限的時(shí)間里完成任務(wù)，審計(jì)人員只能加班加點(diǎn)，甚至不能排除審計(jì)人員“放飛機(jī)”行為發(fā)生的可能性，將有些審計(jì)程序簡(jiǎn)化甚至省略，只獲取需要備案的少部分文件資料，作為完成整個(gè)審計(jì)工作的證據(jù)。承接項(xiàng)目過(guò)多，很可能導(dǎo)致審計(jì)人員工作強(qiáng)度過(guò)大，難以保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程沒(méi)有遺漏和疏忽。

（二）流動(dòng)性問(wèn)題嚴(yán)重

會(huì)計(jì)師事務(wù)所流動(dòng)性較大，尤其是年審時(shí)期，人員流動(dòng)率還會(huì)顯著上升。造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所流動(dòng)性高的原因有很多，主要有如下幾個(gè)方面：首先，很多審計(jì)人員會(huì)選擇內(nèi)資所或四大所作為職業(yè)跳板，從業(yè)兩三年便選擇跳槽的人員居多;其次、年審時(shí)期，審計(jì)人員面對(duì)的工作量較大，需要頻繁出差與加班，承受較大的工作壓力;此外、會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般到一定級(jí)別后，后續(xù)晉升需要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，該證書考取難度較大。年審期間項(xiàng)目組人員流失、變動(dòng)，會(huì)造成很多問(wèn)題。比如，需要迅速調(diào)派、招聘新的人員入駐企業(yè)，團(tuán)隊(duì)之間需要重新適應(yīng)磨合，這些都需要耗費(fèi)大量金錢、時(shí)間和人力成本。可見，年審期間流動(dòng)性控制是一個(gè)重要問(wèn)題。

（三）實(shí)習(xí)生能力參差不齊

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有每年年審期間人手最為緊缺，如果選擇招聘員工則會(huì)承擔(dān)巨大的人工成本。出于成本，工作性質(zhì)等考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般會(huì)年審開始之前招聘大量的實(shí)習(xí)生，分派至各個(gè)項(xiàng)目組，協(xié)助完成年審工作。一個(gè)項(xiàng)目組人員數(shù)量一般在5人左右，其中實(shí)習(xí)生一般有兩位。四大所以及國(guó)內(nèi)少數(shù)內(nèi)資所實(shí)習(xí)生招聘流程較為標(biāo)準(zhǔn)，提前兩三個(gè)月，通過(guò)網(wǎng)申、筆試、面試各個(gè)環(huán)節(jié)篩選出合適的實(shí)習(xí)生并進(jìn)行培訓(xùn)。但是大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年審階段，由于急需人員，在招聘過(guò)程中不太注重考查學(xué)生能力，也不進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，讓實(shí)習(xí)生直接上崗協(xié)助工作，甚至直接負(fù)責(zé)某一科目的審計(jì)工作。在這樣的情況下，實(shí)習(xí)生的表現(xiàn)各不相同，難以把控，存在很大的不確定性。年審期間工作安排緊張，部分實(shí)習(xí)生作為初出茅廬的大學(xué)生，難以適應(yīng)這樣的工作強(qiáng)度，并且，由于國(guó)家在實(shí)習(xí)生立法方面較為欠缺，事務(wù)所出于成本因素考慮，不少事務(wù)所以非常低廉的薪資甚至零成本雇傭?qū)嵙?xí)生[2]，于是，工作數(shù)日便選擇離職的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。于是，不少審計(jì)人員會(huì)面臨將實(shí)習(xí)生教會(huì)之后，實(shí)習(xí)生便離職的情況，給審計(jì)人員帶來(lái)額外的工作負(fù)擔(dān)和心理壓力，并且，這樣的壓力，審計(jì)人員每逢年審便會(huì)重復(fù)體會(huì)。

三、應(yīng)對(duì)年審問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）合理化年審項(xiàng)目人員安排

會(huì)計(jì)事務(wù)所不僅要在審計(jì)業(yè)務(wù)的承接階段遵從行業(yè)發(fā)展情況，對(duì)被審計(jì)單位的外部情況進(jìn)行有效的調(diào)查[3]，審計(jì)業(yè)務(wù)承接后也要對(duì)事務(wù)所內(nèi)部各項(xiàng)目組可承接項(xiàng)目類型、數(shù)量進(jìn)行評(píng)估，提前做好人員劃分，根據(jù)評(píng)估數(shù)據(jù)、人員特點(diǎn)，確定各項(xiàng)目組年審可審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量范圍。超過(guò)規(guī)定范圍，應(yīng)當(dāng)向該項(xiàng)目組加派人員，或?qū)㈨?xiàng)目指派給其他項(xiàng)目組，以此保證審計(jì)人員不會(huì)負(fù)荷過(guò)重。只有確保審計(jì)人員有足夠的精力和時(shí)間完成審計(jì)工作，而非一味安排過(guò)多審計(jì)項(xiàng)目，才能保證年審工作高質(zhì)高量的完成，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不僅不會(huì)有所損失，反而會(huì)提高信譽(yù)，吸引更多客戶。

（二）靈活化年審期間管理模式

年審期間，審計(jì)人員需要完成大量工作，長(zhǎng)期出差與加班，面臨較大的工作壓力，因此，建議在此期間對(duì)項(xiàng)目上的審計(jì)人員，采取較為靈活的管理模式，做到松弛有度。下列建議可供參考：省去每日打卡環(huán)節(jié)，只需要項(xiàng)目組經(jīng)理每周匯報(bào)出勤上班情況;另外，應(yīng)當(dāng)以所完成工作的進(jìn)度與質(zhì)量為導(dǎo)向選擇當(dāng)日是否需要加班，對(duì)于達(dá)成項(xiàng)目經(jīng)理當(dāng)日要求的員工，不必進(jìn)行加班;除此之外，持續(xù)性的出差容易造成員工疲勞，影響工作效率，審計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)定期給員工一定時(shí)間進(jìn)行休整放松。只要良好的精神狀態(tài)才能保證高效的工作，奔波在各項(xiàng)目的審計(jì)人員更是如此，靈活管理，不僅能提高審計(jì)工作質(zhì)量，也能減少審計(jì)人員在年審期間的離職率，降低流動(dòng)性。

（三）標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)習(xí)生招聘與培訓(xùn)

年審期間，審計(jì)部門若想有足夠人力多承接項(xiàng)目，實(shí)習(xí)生是必不可少的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視實(shí)習(xí)生的招聘和培訓(xùn)工作，否則前期招聘過(guò)于隨意，后期審計(jì)項(xiàng)目中便會(huì)留下隱患，增加其他人員負(fù)擔(dān)，甚至工作中出現(xiàn)嚴(yán)重差錯(cuò)，得不償失。招聘過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化，并非意味著模仿四大的招聘流程，而是根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身情況，確定招聘計(jì)劃，并進(jìn)行簡(jiǎn)歷篩選與面試，保證一定的招聘質(zhì)量。

實(shí)習(xí)生中，具備審計(jì)項(xiàng)目實(shí)習(xí)經(jīng)歷的有限，不建議直接安排實(shí)習(xí)生上崗。應(yīng)當(dāng)在參加項(xiàng)目前，對(duì)實(shí)習(xí)生進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，使其對(duì)接下來(lái)的工作能有一定的初步了解。只有進(jìn)行培訓(xùn)之后，實(shí)習(xí)生才可以更快更好的融入項(xiàng)目組，減少項(xiàng)目組成員后期指導(dǎo)的壓力，是項(xiàng)目的完成度與完成質(zhì)量得到保證。

（三）常態(tài)化項(xiàng)目合伙人業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督

項(xiàng)目合伙人作為審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之一，應(yīng)當(dāng)全程跟進(jìn)業(yè)務(wù)，關(guān)注業(yè)務(wù)進(jìn)度，及時(shí)處理排查問(wèn)題，統(tǒng)籌考慮全局，對(duì)于疑難問(wèn)題，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。項(xiàng)目合伙人不需要事事親臨現(xiàn)場(chǎng)，但需要保持對(duì)項(xiàng)目組的關(guān)注。項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目經(jīng)理的溝通應(yīng)當(dāng)常態(tài)化，規(guī)律化，定期聽取項(xiàng)目經(jīng)理的匯報(bào)并及時(shí)提出意見建議。

項(xiàng)目合伙人還應(yīng)了解項(xiàng)目組人員的工作能力、性格特點(diǎn)，妥善安排、調(diào)動(dòng)人員。項(xiàng)目合伙人還應(yīng)當(dāng)多多給與員工關(guān)注與指導(dǎo)，有精力的情況下，還可針對(duì)員工個(gè)人情況，輔助員工規(guī)劃設(shè)計(jì)個(gè)人職業(yè)生涯，提高員工歸屬感，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

承接項(xiàng)目過(guò)多、流動(dòng)性問(wèn)題嚴(yán)重，實(shí)習(xí)生能力參差不齊，這些問(wèn)題都是當(dāng)下國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審期間普遍存在的問(wèn)題。隨著行業(yè)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，上述問(wèn)題若不引起重視，只會(huì)形成惡性循環(huán)，愈演愈烈。如此下去，受到影響的會(huì)是年審報(bào)告的質(zhì)量，失去的會(huì)是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的信任。希望通過(guò)本文分析，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所年審期間工作改進(jìn)提供一些思路。

參考文獻(xiàn)：

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