技師學院內部控制問題及對策研究

蔡瑩 肇慶市技師學院

引言

受傳統教育理念的影響，技師學院一般被作為九年義務教育的“最后”選擇。與高等院校、高職院校以及辦學模式靈活的民辦院校相比，技師學院師資力量薄弱、辦學模式僵化，在教育市場的整體競爭力較弱，對技師學院的招生工作和擴張發展產生不利影響。根據人社部的院校能力建設分析報告，“職業教育在高等教育中處于弱勢，技工院校在職業教育中處于弱勢”，資金短缺、薪酬待遇差以及招生困難成為困擾技師學院發展的“三座大山”，如何在教育體系中找準自身定位，突破資源限制，是當前技師學院需要破解的核心難題。

隨著產業結構優化升級和經濟發展持續加速，畢業生就業難與技能型人才供不應求形成鮮明對比，職業教育受到國家的高度重視，技師學院危中求機，主動謀劃，充分運用有利政策加強自身建設，在職業教育體系的發展推動下逐漸走上正軌，然而在辦學過程中，技師學院的財務管理職能不斷延伸，盲目擴張導致負債增加，技師學院面臨著巨大的辦學壓力，以財務管理為切入點加強內控制度建設顯得尤為重要。

本文立足上述背景，積極探索廣東A技師學院的內部控制現狀和制度建設情況，查找大量的內部控制數據，從中識別內部控制工作漏洞及其主要原因，并結合自身的理論知識基礎以及技工院校的政策導向，設計與廣東A技師學院發展相契合的內部控制目標體系，提出優化改進策略，為打造高質量的內部控制體系提供參考。

一、廣東A技師學院內部控制的現狀和存在問題

由于缺乏對內控知識的基本了解，廣東A技師學院的教職工沒有正確認識到內控工作價值內涵，對于建立內控制度體系的必要性和緊迫性未能達成共識，這具體表現在：風險評估機制建設滯后，缺乏有效的風險控制手段遏制風險事件發生；工作人員的內控能力和專業素質欠缺；成本核算意識薄弱，成本預算執行監督力度不足，控制活動的實際效果沒能達到預期；沒有建立獨立的審計部門，審計的獨立性和權威性喪失；信息溝通機制不健全，內部溝通困難重重。

（一）內部控制環境缺失

研究發現，廣東A技師學院的領導層沒有建立起科學的內部控制意識，內控制度環境建設不足，風險把控的力度和執行度欠缺，內控體系運行困難重重，學院的內部控制環境亟待完善。

第一，組織機構不健全。按照內部控制的基本要求，組織運行應該做到分工明確、責任清晰、權責對等，現在廣東A技師學院對各項經濟支出缺少全面考慮和可行性的論證，內控制度的權力制約和監督管理職能未能充分發揮，給廣東A技師學院帶來較為嚴重的經營風險。

第二，組織管理文化亟待優化。學校的教學理念、文化價值以及教職工的敬業精神都是學生擇校的重要參考因素，對于技師學院來說，良好的組織文化能夠提升學校社會形象，吸引生源，改善教學質量，每一個教職工都應被納入內部控制體系，通過約束規范學院工作人員的一言一行，強化內控責任意識，推動學院教學目標的順利實現。當前，廣東A技師學院的組織文化建設不足，教職工缺乏按章辦事的基本意識，沒有真正認識到內部控制的核心價值，內部控制面臨很多人為障礙。

（二）風險評估機制不健全

所謂風險，即為某些潛在性、不確定性因素對目標實現的破壞性影響，風險評估是內部控制的開端，加強風險認識、確定風險等級、找到風險應對策略，是當前組織應對風險、加強內控最為常用的手段。隨著國家對技工教育工作的重視強化，技師學院的發展空間更加廣闊，院領導為實現規模擴張，在巨大資金壓力下依然選擇投資改造校園建設，大量招聘外聘教師，導致師生配比失衡，人力資源成本上漲，運營資金鏈出現斷裂風險。從戰略執行效果來看，由于校方領導缺乏風險意識，內部控制和風險評估不足，擴大規模的行為并沒有取得預期的成效，資源投入產出效益較低，某些專業人數少，班級多，造成資源極大浪費。此外，在財政撥款預算極度緊張的情況下，廣東A技師學院現階段的校園基建投資、零星項目維修費的支出，使得整個公共經費實際支出額度遠超過預算額度，人員經費被占用，財務預算的執行效率偏低，低估風險只能自食其果，充分證明了風險評估體系建設的必要性和急迫性。

（三）控制活動難落地

學院的控制活動是指能夠有效推動學院政策或行政指令貫徹落地的程序或政策，旨在解決學院管理過程中的各種問題，實現某些管理目標和學院戰略。關于學院當前的控制活動，主要存在以下三個方面問題。

第一，內控制度不健全。2016年，省財政廳為了全面推進行政事業單位加強內部控制建設，強調在全新的市場經濟發展環境下，必須將內控規范和新會計準則作為內部控制的重要內容，全面提升行政事業單位的財務會計管理水平。技師學院在此之后開始加大對內部控制的重視程度，積極推進內控制度建設和內控環境優化，在工程項目投資中取得一些成效。但整體來看，各類技工院校由于內控制度建設起步較晚，缺乏有效的監督管理手段，在面對運營管理風險的過程中，內控漏洞被放大，導致技工院校面臨較大的內控壓力。

財務內控是內部控制的重要內容，也是現階段技師學院內控制度建設需要解決的核心問題。從當前的調研情況來看，由于廣東A技師學院校領導層對內部控制的價值內涵理解不正確，風險意識薄弱，廣東A技師學院對于內控建設的認識仍然停留在不兼容崗位相互牽制以及財務管理規范的基本層面，對財務預算、投資活動的合理性、經濟性和可行性沒有進行充分論證，一定程度上影響了學院的投資管理決策。

第二，成本核算意識薄弱。由于成本核算意識的缺失，廣東A技師學院在沒有建立科學的成本核算體系的情況下，沿用收付實現制，這種模式雖然操作簡單方便，但卻容易造成成本管理失控、資源浪費。舉例來說，學院的工程維修維護項目經常出現返工維修的現象，不僅嚴重浪費資源，還影響了管理效率和校園環境；采購和基建項目投資不斷增長，在財政撥款有限的情況下給學院造成較大的經濟壓力，由于財務預算的缺失以及費用分項列支管理不足，廣東A技師學院經常臨時出現成本項目，費用支出缺乏計劃性，年底財務核算后才發現成本效益與預期目標產生較大差距。

第三，缺乏完善的預算體系。學校是一個龐大的組織，在運營過程中發生各種費用支出、項目投資活動，如果不建立一個科學完善的財務預算機制，強化預算監管，那么很有可能造成辦學無序、管理失控，使得技師學院最終陷入運營困境。而這類問題目前已經暴露在廣東A技師學院中，預算機制和監督機制的缺失，造成預算執行與預算目標產生較大偏離，對各項工作產生不利影響。

（四）信息溝通機制不暢通

隨著信息化技術的發展和教學模式不斷創新，廣東A技師學院近些年加大信息化建設的資源投入，將校園信息管理平臺、校園數字平臺作為新一輪校園建設的重點工作，實現全學院辦公自動化、教學信息化，師生之間的溝通交流與以往相比更加便捷暢通。但廣東A技師學院開展信息化建設的最初目的是促進數據信息的有效傳遞和共享，打通業務路徑，然而由于缺乏系統性的培訓，學院老師和管理人員未能很好地掌握信息化平臺的各項功能，辦公自動化依然局限于業務層面，溝通渠道存在很多堵點，大數據技術在優質信息資源的識別和挖掘上沒有得到充分應用，依靠信息化平臺提高決策質量的愿景尚未實現。

二、廣東A技師學院內部控制體系設計

（一）內部控制體系設計目標與原則

1.內部控制體系設計目標

技師學院的內控制度建設，既要符合法律法規的基本要求，充分體現學院的發展戰略，又要確保項目投資和資產管理的科學性、安全性和合理性，體現新會計準則對于會計核算的要求，在不斷變化的人才需求和外部環境下，提升學院的風險防范能力，改善內部管理質量。根據上述目標設計思路，學院的內部控制目標體系呈金字塔狀，各類目標逐級遞進，在規避流程、風險防范以及約束機制等方面提出具體要求，為學院的內部控制指出明確的方向，其中金字塔的最高目標是實現發展戰略，提高辦學效益，金字塔的基本目標是保證各項經營活動合規合法，實現基本內控。技師學院的內控目標設計如圖1所示。

圖1 廣東A技師學院組織目標圖

2.內部控制體系設計原則

廣東A技師學院內部控制體系的設計必須遵循以下原則：第一，重要性。廣東A技師學院的內部控制體系要結構清晰、主次分明，針對重點活動、重點項目、重大經濟活動以及風險事項要形成明確的內部管理規范，找到關鍵節點，加大控制力度；第二，全面性。內部控制體系應該與學院的各項教育活動、經濟活動、管理活動深度融合，實現對學院運營管理的全過程監督和全面管控，讓所有的業務流程規范化運行；第三，制衡性。按照內部控制要求合理設置學院部門、崗位以及人員工作職能，在業務流程、職責劃分方面形成相互監督、相互約束的制衡關系，加大內部約束力度，提高透明度，保證各項工作合規、合法、合理。

（二）內部控制體系不同層面設計思路

1.管理層面的優化

針對當前廣東A技師學院在運營管理中暴露出的諸多問題，內部控制建設勢在必行，管理能力提升刻不容緩。首先，強化全體教職工的內控責任意識。在教職工的傳統意識里，學校屬于事業單位，不存在破產一說，因而也不存在因學校經營不善而導致個人失業的問題，他們普遍認為內控的實際意義與自身的關聯不大，不愿意配合進行內控活動，將內控的責任和壓力全部推給了財務部門。事實上，隨著教育市場的改革發展，學校也面臨著激烈的競爭，必須依靠自身的運營管理能力提高辦學質量，加強內部控制和預算約束，才能切實改善技師學院的市場地位，直接提升教職工的待遇水平。其次，健全內控組織架構。技師學院可以結合自身管理實踐，將重大問題、重點項目以及重要人事任命直接交由領導班子集體討論決策，校務會通過決策方案再組織具體落實，以保證決策的獨立性和合理性。最后，設置監督機構。監督是內部控制的重要職能之一，沒有監督約束，任何制度都會形同虛設。

2.業務流程層面的優化

業務流程是指辦理一項事務的具體步驟安排、資源規劃以及權限配置，流程優化和控制有助于提升辦事效率、減少運營風險，特別是跨部門、跨組織的業務流程，通過規范流程管理、優化流程設計，內控體系的整個運行更加通暢，便于管理層的監督指導。對于技師學院來說，業務流程不僅是一種有效的工作方法，其本身就是解決問題的工具，必須將業務流程融入內部控制機制中，充分發揮流程約束作用，促使內部控制制度化、流程化、標準化。

（三）內部控制體系構成

內部控制是學院健康、穩定、高效發展的重要前提，內部控制體系的建設必須從業務層面和管理層面出發，將兩個層面的體系建設有機結合、相互促進，共同推動組織目標順利實現。按照管理層和業務層的內部控制體系設計思路，管理層的內部控制設計應該以明確的組織分工為前提，通過對學院各部門的交錯管理，努力協調各部門的工作關系，明確內部運行機制和辦事規則，增強內部控制對內外部環境的適應性；業務層面內部控制體系設計應著眼于整個流程的規范管理，將財務核算、收支管理以及預算管理等關鍵業務環節與內部控制體系相融合，構建一個清晰完善的業務流程管理機制，強化對各項業務活動的約束和支持。廣東A技師學院內部控制體系的具體構成如圖2所示。

圖2 廣東A技師學院內控體系示意圖

結語

廣東A技師學院是典型的國辦重點技師學院，性質上屬于財政差額撥款的非營利性事業單位，管理層內部控制體系的建設可以歸納為兩點：第一，調整組織架構，通過設置內部審計等機構，將決策權與管理權分離開來，強化內部審計的獨立性；第二，完善議事規則。明確學院的決策主體、決策形式、決策流程、決策內容以及公開程序，對決策者的權利進行監督和約束。綜上所述，基于當前職業教育發展形勢和技師學院的管理特點，廣東A技師學院應該主動謀求發展、提高運行效率，將內部控制作為組織建設的重要內容，充分發揮內部控制體系在監督指導、管理糾偏等方面的功能，切實提高學院的綜合管理水平，滿足現代技工教育的最新發展形勢。