新收入準則在建筑設計行業的運用解析

雷崇輝 四川省建筑設計研究院有限公司

引言

在2017年，根據國際收入準則的調整以及我國會計核算的具體狀況，我國政府對2006年的收入準則進行修訂，形成了新的收入準則[1]。在新準則中，提出合同管理觀念以及收入原則等新舉措，改變了原有的收入確認模式，需要各個企業根據新收入準則不斷調整會計核算模式[2]。建筑設計行業屬于我國的重點行業，同樣需要根據新收入準則來調整會計核算方法[3]。然而現階段，建筑設計行業對于新收入準則的應用存在顯著的不足，基于此，探究新收入準則在建筑設計行業中的應用優化具有重要的價值。

一、新收入準則下建筑設計行業核算變化

在新收入準則下，建筑設計行業在收入確認中出現巨大的變化，具體體現在如下幾個方面：首先，建筑設計行業收入計量模原則的變化。在以往的建筑設計行業核算中，主要是根據公允價值的方式進行計量，將合同作為收入確認的手段，以此來確保合同雙方的利益[4]。但是在新收入準則的確認模式下，形成了新的收入確認標準，對合同中特殊的經濟問題，制定了具體的收入確認標準，要求合同簽訂具有可靠性以及可行性[5]。其次，收入確認原則出現變化。在以往的收入確認原則中，合同的建立以及收入的確認之間屬于獨立的關系，但是兩者之間卻存在一定的業務重合。在簡單的建筑設計合作中，可以對收入模式進行分開判斷，然而隨著建筑設計合同的不斷復雜，涉及的經濟活動增加，原有的收入確認模式已經無法滿足整體的計算需求[6]。而新收入準則采用五步法確認收入。最后，在確認點的變化方面。在原有的收入準則中，設計收入主要以時間點計算，而勞務收入則以時間段計算，導致收入確認混亂。而新收入準則中，明確了收入確認程序，實現對確認點的變更。因此，在新收入準則下，建筑設計行業更新核算模式勢在必行。

二、建筑設計行業應用新收入準入時存在的問題分析

新收入準則實施環境下，對建筑設計行業的收入確認工作提出了更高的要求，然而建筑設計行業對于新收入準則的確認存在一定的不足，主要問題如下：

（一）對建筑設計合同管理存在不足

在建筑設計行業，合同的管理是收入確認的重要環節，對整體的核算工作具有顯著的影響[7]。然而在新會計準則環境下，建筑設計企業卻對合同管理的收入確認工作存在一定的不足，主要問題如下：首先，由于新會計準則的實施，部分財務人員并未經過專業化和系統化的學習，致使財務人員在日常工作中，對收入準則的五步法了解存在一定的不足，而具體應用則更加無從談起。其次，財務人員未能合理地應用新收入準則的五步法。在新收入準則的實施模式下，我國部分建筑設計單位并未能夠合理地應用五步法，部分中小企業的財務人員依然采用傳統的公允價值計算模式。最后，部分財務人員在收入確認工作中，對五步法的應用并不健全，缺乏對交易價格的分攤以及履約進度的考慮，導致整體的合同管理收入確認，并不能反映具體的狀況。

（二）新收入準則下內部控制機制不完善

在新收入準則實施環境下，建立完善的內部控制機制，是確保收入確認可靠性的重要保障[8]。然而現階段，建筑設計企業在收入確認時，對于內部控制機制的建設并不完善，導致整體的收入確認工作準確性受到一定的影響。首先，對于信息披露制度的建設并不完善。在收入確認中，要求將合同中的金額、項目以及核算數據等相關信息進行披露，然而在具體的執行中，財務人員會將相關的財務信息披露在財務報表，但是對于一些變更的信息或者附加的信息，則主要以文字的形式披露在財務報表的附注，甚至選擇不披露，而對于具體數據的信息披露，則不能披露在財務報表中，在此情況下，財務人員無法根據全面的數據實現對收入的確認，進而導致核算工作受到一定的影響。其次，建筑設計行業收入確認制度細則的建設并不完善。在企業的管理中，需要根據自身的實際情況來設計收入的細則，然而，建筑設計企業在該階段的工作并不完善，對于收入確認項目以及具體的規范，均由財務人員來獨立完成，并未制定明確的制度規范，導致財務人員在收入確認核算時，無法做到有法可依，從而影響收入確認的有效性和準確性。

（三）缺乏合理的評判標準

在收入確認環節，需要建立明確的評判機構以及評判標準，以此來完善收入確認機制[9]。而現階段，建筑設計企業在行業判斷方面存在一定的不足，主要問題如下：首先，監督機構不明確。對于建筑設計企業的監督責任，目前并未設定明確的監督細則，銀保監會、稅務局以及行業協會等均具有一定的監督職能，但是由于并未明確具體的監督責任機制，致使各個部門之間存在相互推諉責任的現象。其次，在判定標準的設計方面存在一定的不足。在建筑設計企業的收入確認評價中，主要是根據新會計準則來制定評價機制，但是建筑設計行業與其他企業之間存在一定的差異，而企業以及相關部門并未根據具體的責任來制定評價標準，導致收入確認工作難以有效的落實。最后，在收入確認機制的評價方面，并未制定明確的懲罰機制，致使部分建筑設計企業所承擔的違約成本相對較低，因此并不會過多的關注建筑設計行業的收入確認問題，導致整體的收入確認工作受到一定的影響。

（四）對關鍵注意事項的控制不足

在建筑設計行業的收入確認工作中，根據新收入準則，需要對關鍵的注意事項加以控制，然而現階段，建筑設計企業由于對新收入準則的應用不足，導致對關鍵注意事項的控制情況并不理想[10]。首先，對于合同變更環節的收入確認存在一定的不足。在建筑設計環節，通常會出現合同變更等情況，而在具體的設計中，并未實施單獨核算機制，導致合同的變更情況并未納入具體的收入環節，影響整體收入確認的有效性。其次，對于可變對價的收入變更確認存在一定的不足。在收入變更確認中，存在可變對價，如獎勵以及索賠等現象，而建筑設計企業通常不能將上述收入確認納入整體的核算環節，導致具體的收入確認計劃受到一定的影響。最后，在項目管理環節，存在收入確認不完善的特征。在管理環節，建筑設計企業對于工時填報、履約進度變化以及特殊項目收入確認，并未制定明確的收入確認方案，致使在收入確認環節，缺乏明確的確認計劃，影響收入確認的有效性。

三、新收入準則在建筑設計行業中的應用策略

在新收入準則下，建筑設計行業的收入確認模式發生了翻天覆地的變化。基于此，在新收入準則環境下，建筑設計行業需要進一步加強對準則的應用，主要策略如下。

（一）優化對建筑設計合同的管理

在新收入準則下，對建筑設計行業的合同管理提出了更高的要求，傳統的合同管理模式已經無法滿足新時期的發展需求。因此，需要應用新收入準則下的五步法來強化合同的管理，具體策略如下：首先，財務人員要明確五步法的具體內容。其一，明確合同收入確認，建筑設計合同中，要明確合同價款、權利義務以及工作邊界。并且在變更和修改環節，要進行不同的會計處理。其二，要明確單項義務，在建筑設計合同中，對于方案的設計，要將一個設計咨詢合同定義為一項履約義務。其三，對于交易價格的確認，應該將期望值以及收入金額的可變對價來進行收入確認，并且在確認時，要充分考慮合同的條款以及難易程度等多方面的因素。其四，將交易價格分攤到履約義務。目前，可以將合同約定金額作為履約的價格確認依據之一。其五，是對履約進度的計量。在交付時，需要綜合考慮資源的投入，以此來實現綜合計量。其次，財務人員將五步法合理地應用于收入確認環節。在新收入準則變化下，財務人員需要積極創新建筑設計合同的管理理念，將五步法融入日常合同的管理中，實現對新收入準則的科學應用，這樣才有利于實現對收入的合理確認。

（二）強化新收入準則下的內部控制機制

新收入準則的實施下，對建筑設計行業的內部控制機制提出了更為嚴格的要求。建筑設計企業需要改變傳統的內部控制機制，使其與新收入準則相適應。主要策略如下：首先，建立信息披露制度。建筑設計單位在新收入準則下，需要明確各項的信息披露制度，便于后期實現對收入的確認。在收入確認信息披露環節，將建筑設計的合同金額、項目價格、項目配置、會計核算方法以及會計核算數據以明確的文字和數字化的形式記錄在財務報表中，并且要求企業積極的實施信息披露，同時，對于一些變更的信息，要以附注的形式添加在財務報表之中，并且在第一時間披露相關的財務信息，最終實現對新收入準則的合理應用。其次，建立明確建筑設計行業新收入準則的制度細則。在新會計準則下，建筑設計行業對于新會計準則的適應性存在一定的不足。企業需要根據新收入準則的實際情況，建立明確的收入確認規范，包括具體的收入確認項目、財務人員的責任以及收入確認的具體內容，并且以細則的方式進行規范。各企業根據自身的運營和管理狀況進行實踐調整。在完善新收入準則的內部控制機制下，必然有利于實現對收入的確認。

（三）制定評判標準

建筑設計企業在新收入準則模式下，缺乏完善的評判標準，致使部分建筑設計企業在新收入準則的應用方面存在顯著的不足，基于此，需要根據企業的實際情況，設計完善的評判細則。首先，明確建筑設計企業收入確認的監督機構。建筑設計企業的收入確認監督，需要銀保監會作為核心的監管部門，而企業的管理者作為直接的責任人，負責對公司各項收入確認的具體監督。其次，在管理中，制定新收入準則的判定標準。銀保監會要定期對建筑設計企業的新收入準則應用情況進行抽查，包括新收入準則的應用方法、應用覆蓋面以及應用效果評價等，并且根據評價結果，制定懲罰機制，如果建筑設計企業并未達到新收入準則的使用標準，則給予適當的資金懲罰，必要時可以采用停業整頓的方式來執行。

（四）明確收入確認的具體事項

在新收入準則的實施下，需要明確具體的收入確認事項，以此來提升收入確認的準確性和有效性，尤其是在合同變更、對價收入變化以及項目管理環節，需要進一步明確具體的確認事項。首先，在合同變更時的收入確認環節，通常要簽訂補充協議，因此，在收入確認時，要充分考慮因變更而產生的設計費用，并且對合同變更的成本進行單獨核算，這樣可以確保收入的準確性。其次，對于可變對價收入的變更，要進一步明確收入確認細則。如在合同變更、獎勵以及索賠等環節，對可變對價展開綜合評估，根據多方面的因素來確定收入計劃，最終完成對收入的確認。最后，要注重對項目管理收入的確認。在管理環節，出現項目履約進度變化、工時填報、資料管理以及特殊項目核算時，要明確具體的收入確認方案。如在履約進度變化時，要制定進度檢查方案；針對工時填報，要建立預警機制；針對特殊業務，如EPC核算，要根據具體的項目來制定核算計劃。在明確具體收入確認事項后，才有利于制定適應新收入準則下的收入確認方案。

結語

在新收入準則實施環境下，對建筑設計行業的收入確認工作提出了更高的要求。基于此，本文結合建筑設計行業，探究新收入準則的應用。在闡述新收入準則下的建筑設計行業收入確認問題及方案。針對合同管理問題，要優化建筑設計合同的收入確認管理；針對內部控制機制問題，要建立新收入準則下的內部控制機制；針對評判標準問題，要建立完善的評判標準機制；針對收入確認具體事項問題，要明確具體的收入確認事項。希望通過本文的分析，可以為新收入準則在建筑設計行業中的應用提供可行性借鑒。