減稅降費與稅收營商環境研究文獻綜述

摘要：高質量的稅收營商環境對經濟發展意義重大，中國政府提出減稅降費以來，持續改善營商環境正向效應不斷顯現，為中國經濟增長起到重要支撐作用。本文對減稅降費和稅收營商環境研究成果進行梳理，從減稅降費的可持續性和效應、減稅降費與社會保障、稅收營商環境與征管效率、稅收營商環境的評價指標體系、減稅降費與稅收營商環境等方面歸納總結了目前減稅降費和稅收營商環境研究情況。

關鍵詞：減稅降費;社會保障;稅收營商環境

一、關于減稅降費的研究

（一）國外研究情況

國外在減稅的定量研究和減稅效應研究上成果較為豐富，如美國稅收聯合委員會（JCT）開發了包括個人稅收模型（ITM）、公司稅收模型（CTM）、疊代模型（OLG）、宏觀經濟均衡增長模型（MEG）等在內的大量微觀和宏觀減稅分析模型，對各國的減稅規模定量研究有相當意義。在減稅效應的測度上，國外學者開始研究的時間較早，早期有包括Keynesian（1936）、Feldstein（1974）、Quinn（1977）、Laffer（1981）、Mendoza等（1997）;之后有JCT（2003）的OLG 和MEG等模型，還有華盛頓大學宏觀經濟模型（WUMM）和DRI宏觀經濟模型，以及Lee和Gordon（2005）、Mah（2007）、Ravn和Mertens（2009）等的模型研究也具有充分利用價值。

（二）國內研究情況

1.關于減稅降費可持續性研究方面

鄧力平，陳麗（2021）從財政收支矛盾角度分析了中國財政政策在減稅降費過程中的應用情況，提出中國具備的制度優勢一定程度解決了減稅降費中的財政收支矛盾，促進了財政政策的有效性和可持續性;郝娜（2021）對山西財政在減稅降費過程中的可持續性進行了分析;周超（2021）對地方財政在減稅降費過程中的可持續進行了分析;廣西財政廳課題組等（2021）對縣域財政在減稅降費過程中的可持續性進行了分析。

2.關于減稅降費效應研究方面

楊志安，張英慧，景文治（2021）分析了減稅降費對制造業的影響效應，其通過模型構建分析了柔性生產背景下產業部門、家庭部門、政府行為的具體情況，得出過快的減稅速率對制造業智能化升級產生制約效應結論;李真，李茂林（2021）基于中國2011-2017年的區域經濟數據，通過邏輯分析和模型分析了減稅降費對企業創新的效應，提出減稅降費對企業創新的影響機制在于政府創新補貼、企業稅收負擔、企業家信心、研發人才;萬相昱，安達，王亞強，鄭曉君（2021）利用微觀模擬測算工具對企業所得稅匯算清繳數據進行分析，得到新冠疫情特殊背景下小微企業受減稅降費影響效應;楊廣莉，孫慧卿（2020）分析了新冠疫情下中國宏觀稅負與經濟增長關系，并據此對減稅降費效應進行了研究。

3.關于減稅降費與社會保障研究方面

劉蓉，湯云鵬（2020）對減稅降費與穩就業進行分析，提出減稅降費對穩增長、保民生和消除制度壁壘的重要性;白景明（2020）對減稅降費與“保居民就業”和“保基本民生”進行分析;曾益，魏晨雪，李曉琳，楊思琦（2019）對減稅降費與養老保險基金可持續性進行分析，通過實證研究提出政府征收制度的頂層設計建議。

二、關于稅收營商環境的研究

（一）國外研究情況

國外對稅收營商環境的研究多基于世界銀行（IBRD）的《營商環境報告》（Doing Business），或者是對其中的“納稅”指標進行詳細解讀的《世界納稅報告》（Paying Taxes）。以世界銀行為代表的年度《世界納稅報告》通過編制包括繳費率在內的四個主要涉稅指標對國際稅收營商環境進行分析，其研究對象涉及全球多達190個經濟體，該報告出具的各國每年稅收營商環境評價結論在國際社會有高度的借鑒價值。另外，世界經濟論壇（WEF）發布的《全球競爭力報告》（Global Competitiveness Report）評估了多個經濟體的生產力和經濟增長情況，涉及12項主要競爭力指標（103個具體細分指標）的全球評價和排名。該評估結論也成為國際社會研究各國國家競爭力和營商環境的重要參考。

（二）國內研究情況

1.關于稅收營商環境與征管效率研究方面

部分學者從提高征管效率方面提出了優化稅收營商環境觀點，如國家稅務總局局長王軍（2021）基于“減服管”目標提出利用稅收營商環境的進一步改善助力市場主體發展、發揮稅收對經濟調節作用、打造良好稅收營商環境;姜國君，張薇，娜拉（2021）通過總結內蒙古多年稅收營商環境實踐情況，對社會信用體系與營商環境進行分析，提出加快信用體系建設、協同治稅推進“放管服”、改善征管效率;毛圣慧，王鐵錚（2020）借鑒了稅收營商環境法制化道路建設的國外經驗，分析了新西蘭和新加坡的稅收法治與營商環境，其重點從稅收立法、執法、稅收法治文化等角度提出推進“放管服”效率改革;侯歡（2020）通過分析香港稅收營商環境，提出香港稅收營商環境優勢在于納稅便利和稅收法治，其認為內地優化重點應以此為借鑒。

2.關于稅收營商環境的評價指標體系研究方面

部分學者對稅收營商環境的評價指標體系進行了構建，如陳艷利，蔣琪（2021）基于扎根理論研究方法，從涉稅支出、征管水平和服務質效三個維度進行評分排序，提出針對中國的稅收營商環境評價指標;國家稅務總局湖北省稅務局課題組等（2019）根據世界銀行營商環境報告中納稅指標對中國稅收營商環境進行評分并得出排名，最終提出優化中國稅收營商環境對策;龐鳳喜、劉暢（2017）從企業微觀稅負角度提出企業稅收營商環境受其影響，并提出了企業微觀稅負指標計算標準;王紹樂，劉中虎（2014）利用指標體系對廣東稅務營商環境進行了測度研究，得出廣東稅收營商環境處于中等水平結論，并在測度評估中建立了核心指標體系。

3.關于區塊鏈等新興信息技術研究方面

部分學者從區塊鏈等新興信息技術方面對稅收營商環境改良進行研究，如劉雷，楊加裕（2020）重點分析了區塊鏈技術與稅收信用體系的關聯，探析了利用區塊鏈技術改善稅收營商環境，包括完善稅收信用體系、智能稅務、數據共享等;張國鈞、李偉、謝波峰、李榮輝（2019）基于深圳市“互聯網+稅務”區塊鏈實踐分析，提出了利用區塊鏈促進稅收管理現代化和優化稅收營商環境新思路;楊楊、杜劍、羅翔丹（2019）、劉雷、楊加裕（2020）把區塊鏈技術與稅收征管相結合，主要從征管方式創新和征管工具創新等角度提出了利用區塊鏈技術優化稅收營商環境的路徑。

三、關于減稅降費與稅收營商環境研究

部分學者把“減稅降費”與稅收營商環境結合研究并提出了優化思路，如李燕、杜利明、王鳳英（2021）對L市的稅收營商環境進行分析，主要從降低納稅人辦稅成本角度提出了五項對策建議，包括落實減稅降費政策等;于健、張連起、詹迅喬、江紅義、李敏、王志平、李光勤、薛青等（2020）結合新冠肺炎疫情防控常態化對稅收營商環境的影響，聚焦減稅降費、中國稅收營商環境發展和稅務機關稅收治理能力等研究;王懷旭，郭佳，劉剛旦（2019）以太原市為例，對減稅降費背景下太原市的稅收營商環境實施效應進行研究，重點分析了更大規模減稅降費背景下的地方稅收營商環境現狀。

四、研究評述

首先，國內外對減稅降費的研究角度較為不同。目前國內學者主要集中于對減稅降費過程中財政可持續性進行研究，同時對減稅降費效應的研究成果也較為豐富;國外則集中于研究“減稅”而非“降費”。其次，在稅收營商環境研究方面，國外以IBRD為標準提供了多個重要的稅收營商環境指標，對各國的借鑒意義重大;而國內在稅收營商環境研究的涉稅指標構建上，直接利用IBRD指標進行分析的較多，建立自己的研究指標體系的學者雖然也不少，但目前各指標較為散亂，中國的通用標準和指標體系的建立有待加強。再次，把減稅降費和稅收營商環境二者結合研究的成果較少。

參考文獻：

[1] 陳艷利，蔣琪.我國稅收營商環境評價體系的構建與運用_基于扎根理論研究方法[J].稅務研究，2021（06）：125-132

[2] 王紹樂，劉中虎.中國稅務營商環境測度研究[J].廣東財經大學學報，2014（03）： 33-39

[3] 毛圣慧，王鐵錚.稅收營商環境優化的國際經驗借鑒及路徑研究[J].河南師范大學學報（哲學社會科學版），2020 （04）：62-70

[4] 國家稅務總局湖北省稅務局課題組等.世界銀行營商環境報告納稅指標及我國得分情況分析[J].稅務研究，2019（01）：80-85

本文為廣西教育廳2021年度廣西高校中青年教師科研基礎能力提升項目“‘減稅降費’背景下廣西稅收營商環境研究”（項目編號：2021KY0897）階段性研究成果。

作者簡介：龍麗佳（出生于1985年11月），女，漢族，經濟學碩士，講師，現工作于廣西職業師范學院，530000，研究方向財政稅收。