會計師事務所轉制對審計質量的影響

朱杰

摘 要：隨著社會經濟的不斷發展，我國也越發重視審計質量。從脫鉤改制到現在，會計師事務所大多都使用有限責任制，我國會計師事務所想要更好的發展，就必須積極轉制，加大對其的研究，了解轉制后的會計師事務所是否能夠提高審計質量。下文中，將主要針對會計師事務所轉制對審計質量的影響進行深入分析，以此來提出有效的改進措施。

關鍵詞：會計師事務所;轉制;審計質量;影響

前言：在新時代的背景下，市場競爭越發激烈，會計師事務所必須提高自身的核心競爭力，才能在激烈的市場環境下持續發展。會計事務所轉制后組織形式會發生怎樣變化，對審計質量會產生怎樣的影響，成為了當前會計師事務所需要重點研究的問題。現階段，我國會計師行業的合伙制改革還未成熟，在轉制過程中存在著許多的矛盾，必須加深對其的思考，提高審計質量，推動其更好的發展。

一、會計師事務所轉制對審計質量的影響

（一）法律責任的轉變對審計質量的影響

有限責任制事務所是由注冊會計師承擔責任，以全部資產承擔債務，普通合伙制事務所屬于合伙制。特殊普通合伙會計師事務是在執業期間因為過失而產生債務，需要承擔無限連帶責任，其他合伙人為有限承擔責任。會計師事務所轉制能夠改變法律責任，和有限責任制相比，特殊普通合伙制的重點在于無限責任的責任風險，能夠使注冊會計師更具獨立性，提高其專業能力[1]。

（二）聲譽的提高對審計質量的影響

聲譽屬于信號顯示機制，具備良好的聲譽能夠增加客戶群體，提高客戶對產品的信任，會計師事務所需要站在長遠的角度考慮，維護自己的聲譽。和有限責任事務所相比，特殊普通合伙制下的合伙人必須承擔無限連帶責任，這種法律責任能夠提高注冊會計師的聲譽，吸引更多的客戶。會計師事務所的聲譽會直接影響其后續的發展，會計師事務所不能因為眼前的經濟利益冒著高風險進行訴訟，降低審計質量，會導致其聲譽受損。特殊普通合伙制的無限責任是一種高風險意識信號，需要報以謹慎的態度，提高審計質量，維護聲譽強化專業能力[2]。

（三）獨立性增強對審計質量的影響

審計獨立性對注冊會計師有一定的要求，不能被外力所控制，必須遵守審計規則。有限責任事務所的合伙人需要以財產份額為主，從根本上降低責任風險，對其行為進行約束，削減個人責任。在特殊普通合伙制下，如果因為執業合伙人的過失造成債務，需要承擔無限責任，其他合伙人承擔有限責任。不同的事務所組織形式對責任約束機制的影響也存在著較多的差異，會影響審計獨立性，轉制后產生的無限責任約束機制，對注冊會計師提出了新的要求，能夠使注冊會計師保持謹慎，提高審計質量[3]。

（四）合作互利層面

從經濟學的角度出發，企業員工都是有限理性經紀人，處理自身因素以外還需考慮其他因素，提高經濟效益。在會計師事務所，審計師的利益會直接影響執業能力，企業合伙人也會對其聲譽產生影響，甚至會牽扯到審計工作的資源，提高整體價值能夠各方受益。在特殊普通合伙制下，合伙人出現過失，全體合伙都需要出資承擔，合伙人出現重大過失，也需要承擔相應的責任。個人承擔的風險會牽連其他合伙人，合伙人之間為了避免受到牽連會形成無形的激勵，督促執業質量，降低風險。由此可見，會計師事務所轉制能夠約束執業行為，加強監督[4]。

（五）事務所規模層面

現階段，我國正在鼓勵大中型事務所轉制，但是經過研究后可以發現，部分會計師事務所不適合向特殊普通合伙制的方向轉制，反而更是個大中型會計師事務所。在我國的支持下，我國會計師事務所正在朝著合并得的趨勢發展，隨著其規模進一步的擴大，執業人員的數量在不斷的增加，業務范圍也得到了擴張，會計事務所的壓力抵抗能力在上升，對事務所的聲譽有積極的影響。審計師在執業的過程中，會更謹慎[5]。

二、會計師事務所轉制中應注意的問題

（一）保護債權人以及其他相關者的利益

特殊普通合伙制能夠在維護合伙人權益的同時，免擔無限責任，會有一方的權益因此受到影響。必須保護債權人的利益，幫助無過錯合伙人脫離無限責任的范圍內，縮小求償范圍，減少訴訟權益。如果事務所需要承擔的合伙人能力不夠，其他合伙人無法彌補損失，這種轉制能夠轉移責任，會計師事務所的聲譽會受到影響，對執業活動的開展極其不利。減少無過失合伙人的責任，對特殊普通合伙制進行完善，是相關部門需要重點研究的問題。

（二）如何使合伙人矛盾不再加劇

會計師事務所轉制成特殊普通合伙制，能夠發揮內部激勵制度的最大作用，但是會出現新合伙人問題，需要加以重視進行解決。特殊普通合伙制和普通合伙制不同，主要體現在責任風險，可以區分過失大小。不同的合伙人責任也不同，合伙人之間的矛盾會因此變得更加的激烈。特殊普通合伙制具有一定的特殊性，分為有限責任、無限責任，不參與合伙工作能夠規避無限責任，會導致合伙人之間不愿承擔責任而失去協作，產生利益沖突，對審計工作的開展極其不利[6]。

（三）避免合并帶來的質量下降

會計師事務所轉制會擴大其規模，影響后續的發展，以執業質量為前提，能夠提高審計質量，如果過于追求規模忽略問題和矛盾，就會阻礙會計師事務所進一步的發展。在特殊普通合伙制下，事務所的規模在不斷擴大，對文化理念的融合開始跟不上會計師事務所的發展速度，內部管理效率偏低，管理成本不斷增加，會產生較多的矛盾，在這種情況下，審計執業質量會受到很大影響，和轉制初衷不符。在事務所轉制中，必須以審計質量為主，推動事務所朝著正確的方向發展。

三、改進會計師事務所轉制對審計質量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設

當前，我國已經制定特殊普通合伙制法律法規，并且將其納入《合伙企業法》中，未能專門設置獨立法，會影響會計師事務所的發展。缺少法律的保護，很難達到預期的效果，必須加大特殊普通合伙制的推動力度，積極進行立法建設，完善相關的法律規定，做到有法可依，提高注冊會計師的風險意識，在執業期間遵守法律，推動其順利開展，可以從根本上提高審計質量。

（二）加強會計師事務所內部控制建設

會計事務所內部控制出現漏洞是導致審計失敗的主要原因，會計師事務所轉制并不能解決漏洞，在事務所轉制后，必須加強對其的內部控制，完成管理制度。設置決策程序，應用有效的風險管控模式，建立績效評價機制，將內部管理制度落實到實際中，為會計師事務所的發展奠定良好的基礎。做好會計師事務所內部控制工作，可以使注冊會計師在執業中更加謹慎，提高審計質量。

（三）擴大事務所轉制范圍

轉制后的會計師事務所會面臨著一定的挑戰，審計師必須具備較高的獨立性，提高執業能力，解決審計低下的問題。事務所在轉制后，內部管理會發生較大的變化，能夠減少偷懶行為。雖然政策在鼓勵中型會計事務所進行轉型，但是實施較慢，必須擴大轉制范圍，加大力度，才能達到轉制目標。

結語

根據上文可以得知，在新時代的背景下，特殊普通合伙制中仍然存在著一些問題，會計師事務所在轉制中必須給予執業管理充分的重視。對存在的缺陷進行研究，提高會計師的專業能力，增加聲譽，能夠推動會計師事務所更多的發展。

參考文獻：

[1] 彭雯， 張立民， 鐘凱. 會計師事務所國際化與審計收費[J]. 審計研究， 2020， No.213（01）：61-69.

[2] 劉向強， 李沁洋. 會計師事務所聲譽與并購業績補償承諾[J]. 審計研究， 2019（6）：79-86.

[3] 何芹、高前善、李丹陽. 會計師事務所審計抽樣方法應用規范嗎[J]. 財會月刊， 2020， No.885（17）：78-86.

[4] 劉中華， 甘禮勝， 巴雅爾. 外部盈利壓力，會計師事務所聲譽與會計穩健性[J]. 財會通訊， 2020（13）：31-35.

[5] 楊志國， 李阿敏. 會計師事務所虛假陳述民事賠償責任承擔方式研究[J]. 中國注冊會計師， 2019（9）.

[6] 毛禹舜， 沈英. 論我國會計師事務所國際化發展的研究[J]. 理財（財經版）， 2019， 000（004）：121-122.