中國煤炭企業環境成本研究綜述與展望

黃旭

現階段，世界各國都將綠色發展理念擺在國家經濟發展的重要戰略位置上，我國也是高度重視環境污染問題，在黨的十九大報告中習近平總書記強調了發展綠色經濟的重要方針，要牢固樹立社會主義生態文明觀，綠水青山就是金山銀山，是社會主義生態文明觀的核心價值理念。我國煤炭企業發展歷史悠久，一方面煤炭企業為國家經濟的增長做出重大貢獻，另一方面由于其高耗能、高污染而備受爭議。我國學者對煤炭企業環境成本進行了大量研究，但是當前研究基礎傳統以及理論與實踐相分離，且縱觀煤炭企業環境成本研究現狀，綜述文獻較少，不利于更好地認識研究狀況。因此，對知網2000年至2020年以煤炭企業環境成本為關鍵詞進行檢索，從研究作者及合作網絡、研究機構分布、關鍵詞共現及聚類和國內煤炭企業環境成本研究熱點演變四大方面進行綜述，以期對煤炭企業環境成本研究提供思考。

一、文獻概況

本文借助Cite Space分析近20年來煤炭企業環境成本的相關研究，以知網數據庫為數據來源，其中通過CNKI高級檢索，檢索的主題是“煤炭”“環境成本”，文獻檢索時間為2000年至2020年，檢索結果共715條，剔除不相關文獻共得到有效文獻數據213篇，以Refworks格式導出文獻。

1.研究作者及合作網絡。發表論文總數在一定程度上代表了作者在該領域的學術地位。利用Cite Space所示的作者及合作網絡知識圖譜，結果共有250個節點和102條連線，整體網絡密度為0.0033，說明國內煤炭企業環境成本領域研究的作者間還未形成密切的合作。作者劉倩倩、曹玉萍和唐婧發文數量最多，其余作者合作較為分散。由此可見，上述學者在煤炭企業環境成本領域的研究具有重要的學術地位，但目前作者間的合作尚未達到令人滿意的程度，若加強他們之間的合作關系，將對開展煤炭企業環境成本研究有積極促進作用。

2.研究機構分布。通過Cite Space軟件工具中的合作網絡分析功能，挖掘煤炭企業環境成本研究機構的網絡關系。結果顯示，研究樣本中共包含140個節點，但連線僅有14條，網絡密度為0.0014，說明研究煤炭企業環境成本的機構比較分散，且未形成較強且廣泛的合作網絡關系。其中發文量最高的合作網絡是中國礦業大學管理學院和中國礦業大學環境與測繪學院，研究成果排名前三的機構并未形成明顯的合作網絡關系，說明研究單位即便是高產機構也不一定與其它研究機構有密切的合作。整體而言，發文機構類別較多，但主要集中于經濟管理類學院及煤炭專科院校;發文機構層次參差不齊，既有職業技術院校，也有重點財經院校;發文機構地域分布廣度大，各地區均有分布。

3.關鍵詞共現及聚類分析。本文基于Cite Space軟件進行關鍵詞共現的相關分析，以直觀反映國內煤炭企業環境成本的研究熱點，結果顯示，節點N=255，連線數E=557，網絡密度Density=0.0172。圖中展現出十大聚類以“環境成本”、“環境成本核算”和“環境成本控制”為首。在最大的聚類“環境成本核算”中，該聚類的平均輪廓值遠高于平均值，聚類中主要的關鍵詞有“環境成本核算”、“破壞成本”等，說明國內研究領域重點關注煤炭生產產業鏈中產生的廢棄物排放問題和產生的處理成本。由此，本文對環境成本核算和環境成本控制方面進行綜述。

①煤炭企業環境成本核算研究。煤炭企業環境成本的核算集中在對核算存在的問題及對策研究。從煤炭企業環境成本核算問題看，主要是環境成本沒有單獨核算，環境成本相關費用歸集在管理費用科目下，以及核算范圍狹窄，只核算部分成本，不能真實反映產品總成本。而核算對策多樣，下面對學者主要認可的幾種方法進行闡述。例如完全成本法，是在煤炭生產以及消費等各個環節產生的對社會環境的影響以及企業所做的補償等成本完全的進行反映，因為此方法按照會計原則進行核算，因此有利于企業編制報表，但使得核算更復雜。再如作業成本法，強調以作業為基礎，根據資源消耗的成因分配到作業，作業根據動因按照一定的原則歸入到產品成本當中，但使得工作量和技術難度加大。又如生命周期法，關注煤炭生產的各個環節，雖然有較好的整體性和針對性，但過程繁瑣。隨著實踐發展，有學者提出將作業成本法與生命周期法相結合進行核算，能夠在一定程度上彌補彼此的缺陷，還有學者提出建立完善的核算體系，結合煤炭企業使得環境成本核算更有效，總體來看，眾多學者試圖找到經濟利益與環境效益之間的平衡點，優化產業結構，最終實現企業的綠色可持續發展。

②煤炭企業環境成本控制研究。煤炭企業環境成本的核算集中在方法研究。主要包括事前事中事后控制以及生命周期法、控制模型等方法。其中關于事前事中事后控制方法得到大多學者的認同，一是事前環境預評價，二是事中清潔生產，包括原材料、生產過程和最終產成品，三是事后審計，也有學者提倡構建煤炭企業環境成本控制模型，黃靜等學者在生態補償視角下探索環境成本控制，堅持技術創新，牢固“綠水青山就是金山銀”的發展觀念，利用生態文明指引煤炭企業的綠色發展。

4.國內煤炭企業環境成本研究熱點演變。為了從時間維度研究國內煤炭企業環境成本研究的發展演進過程，本文采用Cite Space工具中的時區圖對其進行分析。在時區圖中，節點大小表示該關鍵詞出現的頻次，節點所處的年份表示該關鍵詞首次出現的時間，節點間的連線表示不同關鍵詞同時出現在一篇文章中，預示著不同時段間的傳承關系，不同年份出現的文獻數量代表該時間發表的成果，也說明該領域所處的時期或階段。結果顯示，國內煤炭企業環境成本相關文獻最大的節點為“環境成本”。可以看出國內煤炭企業環境成本相關概念正式提出大約出現在2002年前后。國內煤炭企業環境成本研究的相關概念跨度長，影響范圍大。相關研究持續到現在，后續的研究逐漸提出不一樣的概念。而最近的概念則是提出“生態補償”、“信息披露”、“熵權法”、“全產業鏈”等新關鍵詞，說明國內煤炭企業環境成本研究結合財務信息披露和煤炭產業鏈相關概念，更加深入細致。

二、結論與展望

1.結論。煤炭企業環境成本的相關研究整體上呈現上升的趨勢，而且已經形成了大量的研究成果。從研究作者及機構來看，目前我國煤炭企業環境成本的研究作者間雖有著不同程度的合作，但合作尚未達到令人滿意的程度;從關鍵詞共現和聚類結果來看，國內煤炭企業環境成本領域研究熱點為環境成本的核算和控制以及煤炭企業的可持續發展問題;從研究熱點演變來看，從最初的環境成本確認與核算等基礎研究，繼而出現了生態補償和環境信息披露等一系列新穎的角度，這也可以為后續研究指明方向。

2.展望。鑒于以上分析，現提出以下煤炭企業環境成本研究的展望： ①拓寬研究視角，深化與國際接軌。我國目前已有的文獻很少將煤炭企業環境成本作為整體進行研究，難以掌握環境成本的全貌。因此應當拓寬研究視角，按照國際處理的先進模式進行本土化發展，豐富我國煤炭企業環境成本的相關研究。②注重各學科交叉融合，創新研究方法。顯然社會不斷發展，會計制度不斷完善，個別傳統的研究沉淀下不合時宜的缺陷，再在此基礎上進行研究已是徒勞，所以需深入各學科交叉融合，突破研究局限，多以新的學科思維探索環境成本問題。③滿足實踐需要，增強適應性。煤炭企業環境成本理論不能真正的指導實踐，因此需將成果貫徹落實，否則研究將毫無意義，對煤炭企業環境成本經驗進行總結，使成果真正的從實踐中來到實踐中去，抽取共性，剝離個性，最終形成煤炭企業環境成本普遍適應的理論。④緊隨改革發展腳步，明確環境成本研究主線。當前煤炭企業發展遭遇瓶頸，更要積極推進煤炭的清潔高效利用，這也在客觀上要求煤炭企業積極轉型，鼓勵環境成本研究，在有限的能源范圍內得到最大的需求。相信未來通過多方學者的深入研究，煤炭企業環境成本的發展趨勢將日益明朗，改革措施日益健全，屆時將會形成統一的會計制度規范，更好地發揮煤炭企業環境成本各項功能，更好地協調煤炭企業經濟效益與環境效益。