我國審計協同優化探析

謝錦煊 陳雅菲 吳嘉文

【摘要】審計是國家治理的重要組成部分，黨的十八屆三中全會提出的國家治理現代化對國家審計提出了建設動態聯通審計體系、創新審計制度模式等新要求。文章立足國家審計現代化，分析我國審計的現狀并指出審計中存在的問題，提出創新審計人才組織、提高審計信息化和數字化水平、將審計與國家治理有機融合的建議，以期為審計的轉型和國家治理現代化建設提供參考。

【關鍵詞】審計；國家治理現代化；協同優化

【中圖分類號】F239

國家審計是國家治理的關鍵組成部分，是國家治理的重要工具，在國家治理中發揮著監督、問責和評價等基礎性作用。國家治理和國家審計相互促進，一方面，國家治理的方向是審計前進的指引，國家治理的現代化對審計提出了信息化、多層次的要求；另一方面，國家審計對于經濟行為鑒定、經濟效益提高和政府建設透明等國家治理方面都有積極的促進作用。第十九屆中央委員會第四次全體會議通過的《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》下稱《決定》 中明確提出，要發揮審計監督在國家監督制度中的作用。但當前我國審計體系仍存在效率低下、監督制度落后、信息化水平低等問題，難以適應國家治理的現代化要求，在一定程度上影響著國家治理的完善和發展。因此在新形勢下，我國國家治理現代化對我國審計提出了更高的要求，提高審計協同優化水平迫在眉睫。

一、我國審計與國家治理的現狀

（一）審計促進國家治理總體水平穩步提升

近年來國家陸續出臺《決定》等多項政策，提高了全社會各單位及個人對國家治理的認知和參與水平。隨著國家依法治國方針的持續穩步推進、對審計工作的重視和各企事業單位等經濟組織審計意識的提高，整個國家的審計監督水平逐步提升。國家加快建立多要素聯動的審計監督體系，采用輿論監督等多種監督方式相互配合的模式提高審計質量和效率，我國的審計監督水平明顯提升，審計立法支撐和執法力度同向提升。從政府層面來看，審計提高了政府透明化程度，降低了政治腐敗發生的可能性，進一步提升了政府公信力；從經濟發展層面來看，審計通過監督經濟活動的合法性和經濟現狀的真實性，反向督促被審單位提高財務管理水平和規劃先見性，有利于提高經濟效率；從社會層面分析，審計通過對企事業單位財政收支、財務收支以及經濟活動的審查，確保其真實性、合理性和合法性，降低社會范圍內經濟突發事件發生的可能性，減少內部風險引發的危機。審計的作用機制直接促進了國家治理體系的完善和治理能力的提高。

（二）不同性質單位的審計管理難度較大

被審計對象主要包括國家各級政府、金融機構和企事業單位等。不同被審計單位有不同的財務管理特點：國家政府機關和事業單位的資金來源以國家撥款為主，私有企業多為自負盈虧的資金組織形式，金融機構因其開展的多樣化金融業務使得財務管理更為復雜。不同的單位性質使得其財務管理有不同的側重點，在實際財務管理的操作過程中會產生截然不同的財務結果。

對于不同資金組織形式和不同經濟活動開展方式的單位不便實行統一的規范化管理，按照被審計單位的不同可分為行政事業單位審計和企業審計。更多地根據被審計對象的不同性質分門別類建立審計標準、設計審計流程并采取相應合理的審計方法，這給審計的集中管理和統籌規劃帶來了較大挑戰，甚至有時被審查單位會通過變更企業類型、轉換財務記錄等方式方法惡意鉆國家審計規定的漏洞，導致國家審計難度較大，對審計的信息化建設產生了不利影響。

（三）新形勢下審計體系亟待轉型

審計體系主要包括三大主體：政府審計、內部審計和社會審計。三大主體在審計工作中的工作目標、工作依據和作用發揮不同，但三者的溝通和聯動對于審計工作的順利進行和審計效率的提高至關重要。政府審計、內部審計和社會審計相互貫通共同作用于國家治理，但在過去的審計體系中，三者的協同工作機制并沒有發揮出“1+1+1>3”的效果：政府審計對內部審計和社會審計的領導作用不到位、協調與貫通過程中存在信息泄露的風險、審計業務外包帶來的外聘注冊會計師道德風險等問題嚴重制約著審計體系的協同進步。在新形勢下，一方面要創新審計體系的監督管理制度和人才培養方案，另一方面要對現有審計體系進行改革，充分利用政府審計、內部審計和社會審計的聯動機制。

國家治理現代化是建設社會主義現代化強國的應有之義，審計制度和體系是國家治理體系的重要組成部分，其轉型升級對于國家治理能力的提高具有基礎性作用。新形勢下應將頂層設計和基礎審計方法相結合，通過加快信息共享、成果共享等渠道建設，充分利用數字化審計手段，加快審計制度信息化和高效化轉型。

二、國家治理現代化下審計面臨的挑戰

（一）企業內部審計意識淡薄

企業的內部審計是審計體系的重要組成部分，通常由企業設立專門的審計部門對企業的財務收支、經濟活動等進行監督和審查，企業內部審計需要較大的人力資本，審查流程和利益相關方涉及較廣。企業通常受限于企業規模和企業管理成本，對審計的作用認識不到位，導致對審計的重視程度較低，難以做到定期開展內部審計工作，外聘注冊會計師較高的費用也促使企業省去內部審計這一工作，導致企業審計范圍過小、審計目標不明確、審計人員專業能力差，進而影響企業層面內部審計工作的正常開展。一方面內部審計的缺失直接導致企業對自身經營管理現狀認識不清、對潛在的資金和經營管理風險管理不善，增加了企業倒閉的風險；另一方面外部審計由于缺乏內部審計的鋪墊，工作內容多、工作強度大且難以形成貫通的雙向協調機制，影響了整個審計制度的充分利用和審計體系的建設。

提高企業內部審計質量不僅需要企業自身的重視，更需要國家層面出臺相關政策和準則規范企業的內部審計。建立起重審計、高效率、強聯動的審計制度，補齊審計體系三大主體中企業內部審計的功能。

（二）審計體系信息化難以滿足國家治理現代化要求

相較于政治、經濟領域的高度數字化和信息化水平，審計體系的信息化程度較低，難以同步當前我國的國家治理現代化水平，無法達到國家治理現代化對于國家審計的要求，導致關聯工作的線上業務開展受阻，阻礙數字化的社會公共服務的進行，影響數字政府建設。

從審計工作來看，信息受阻、協同停滯使得審計工作無法將審計內容數字化，也無法采用先進且高效的數字辦公與其他部門的工作進行對接，對于審計的公開化、高效化和整體工作效率的提高有明顯的不利影響；從國家治理來看，審計作為其中關鍵一環，是國家監督機制的重要組成部分，其因信息化水平低引起的數據缺失和實時性較低的問題直接影響協作機制建設，低信息化的弊端影響著整個國家治理體系的現代化發展。

（三）審計監督機制和路徑嚴重老化

當前，我國國家審計三大主體相互連接共同構成聯動的有機整體，但審計的發現披露機制、追蹤問責機制和預防反饋機制尚未建立起良性的循環，舊的監督路徑刻板單一，難以發揮出國家審計在人民社會生活、國家治理體系建設中的重要預防、監督和評價作用。

發現披露機制老化導致項目審計實施狀況和審查結果無法及時告知公眾，不但影響公眾對潛在風險和危機的預防，而且影響公眾對國家公共政策實施情況的知情，會對國家公共政策的影響力和公信力產生負面影響。追蹤問責機制的落實對于審計目標的實現至關重要，當前完整通暢的追蹤問責機制尚未建立，單位內部和單位之間的審計結果聯通追責難以實施，導致財務漏洞難以準確追查到個人，責任歸咎不清，審計審查權威性和追責強制實施受到極大影響。發現問題是為了解決問題，審計預防反饋機制的缺失使得審計結果只作為問責的依據，將導致審計結果無法充分發揮其預防作用，審計查出的企事業單位和其他組織的財務管理問題難以作為預防依據。同時，審計依據傳達到決策部門和檢查部門的周期過長，時效性較差，影響國家和地方層面科學決策的優化，不利于審計與國家治理的結合，大大削弱了審計監管的作用和效果。

三、促進審計監督協同發展的對策

（一）提供高質量專業化審計組織保障

當前世界新一輪技術革命和產業變革興起，科技進步和數字技術給傳統的審計方法帶來較大變革，傳統審計中的重復性工作將更多地由人工智能承擔，審計人員所需掌握的技能將發生較大變化，對于計算機、算法、數學和統計分析的要求將進一步提高，而對傳統制式的煩瑣流程的重視有所降低。隨著國家治理的現代化發展，要求國家審計從傳統的以事后審計為主更多地向事前預測和事中審計實時監督傾斜，科學技術的發展進步也為這一變化提供了基礎技術保障。審計人才的培養應更加注重人才的創新能力的培育，積極培養掌握審計專業知識、數理統計方法以及具備軟件操作能力的新型交叉審計人才。

在科學技術突飛猛進的形勢下，對審計人員的專業性和高級性提出了更高的要求，應盡快建立起教學改革—高校培養—單位錄用—層級審核的審計人才組織形式，審時度勢地對我國審計人才的布局進行規劃，以期適應社會主義現代化國家的建設需要。通過聯合培養、發達國家深造等方式打造多元、協調、高水準的國家審計人才體系，宏觀把握審計人才在企業內部、政府審計部門和會計師事務所之間的數量分配，為國家審計質量和效率的提高提供一批專業的審計團隊。

（二）推進審計現代化和信息化水平的提高

國家治理現代化要求國家審計形成“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的監督體系，而其中信息受阻是影響各部門之間互聯互通、溝通合作、協同優化的重要因素。為匹配國家治理監督、審查等各領域的信息化和數字化水平，必須盡快打通審計“信息栓塞”，推進審計的信息化建設，加快建立可溯源、廣覆蓋、深聯動、信息開放共享的可控網絡審計監督管理平臺，形成政府審計、內部審計和社會審計三元主體聯動體系。

加強和新聞媒體的信息合作，以新聞曝光促進審計嚴格化管理，以審計推動媒體信息透明開放，將審計更多地展現在公眾面前，接受社會輿論的監督，充分利用大數據技術，提高信息開放水平；通過信息搜集、分析和管理，開發事前審計和事中審計功能，滿足國家治理現代化對審計提出的事前預測、事中監督要求，將傳統的事后審計轉變為事前、事中和事后并重的動態預測監督，將信息化、數字化的審計有機融入國家治理中。

（三）將審計與國家治理現代化有機融合

國家審計是國家治理的重要組成部分，國家治理的重點決定了國家審計的方向和布局，國家審計推動了國家治理的完善和發展。國家審計與國家治理的有機融合體現在兩方面：一是注重考慮審計在國家治理布局中的重要位置；二是創新審計對國家治理現代化建設的作用路徑。在國家治理的頂層設計中，應重視審計在國家監督機制中的重要作用，始終把國家審計放在重要位置進行合理規劃，統籌安排國家審計與風險防控、公共服務的作用機制。

通過國家審計促進國家治理現代化建設首先要做好審計反饋工作，通過定期的三大主體的協同審計找出經濟社會中降低經濟效益，阻礙公共服務水平提高和影響文化、生態建設的因素，建設好審計結果的反饋渠道，建立審計結果統計和分析機制，將審計結果最大限度地應用于國家建設的方方面面，充分發揮國家審計在國家治理現代化中的實質性作用，促進國家治理水平的提高。

總而言之，國家審計是國家治理的重要組成部分，是維護國家安全的有力保障，也是加強反腐倡廉和權力制約的重要保障，還是推動改革發展的重要力量。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》首次提出“推進國家治理體系和治理能力現代化”。在國家治理現代化的新布局下，為協同農業、工業、國防和科學技術的現代化建設和信息化發展，對國家審計的數字化和信息化建設提出了新的要求：改變舊有的低效落后的審計制度，完善三大審計主體的溝通聯動機制，建立起動態監督的審計機制；充分利用先進科學技術和數字化、信息化手段，創新審計方法，精簡審計流程，提高審計效率和質量；將審計與其他監督方式結合，充分發揮出其在國家治理現代化中的發現披露、追蹤問責、預防反饋的功能，提高政府的透明度和決策公信力，促進國家治理現代化發展，助力社會主義現代化強國建設。

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