醫院貨幣資金內部控制的幾個問題

摘要：醫院貨幣資金，具有流動數額大，流動性強，涉及部門多，接觸人員廣泛的特點。做好醫院貨幣資金內部控制工作，是醫院管理工作的一項重要內容。貨幣資金控制目標是保證貨幣資金的安全性、完整性、合法性與效益性。控制范圍是貨幣資金的流入、支出、盤點與對帳。控制要點是把好“一關”，管住“六點”。控制管理措施是人員配備和崗位輪換、不相容職務相分離、建立授權批準制度、嚴格支付管理程序等。財務部門是貨幣資金控制的職能部門，應履行管理控制的主要職責。

關健詞：醫院 ?貨幣資金 ?內部控制

醫院貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。醫院的醫療服務活動，包括門診和住院部的收入以及在醫療服務過程中支付所需的藥品、試劑、耗材、設備采購、水電及人員工資等均需要通過貨幣資金來實現。因此，醫院的貨幣資金，流動數額大，流動性強，涉及的部門和人員廣泛。

做好醫院貨幣資金內部控制工作，是醫院管理工作的一項重要內容。醫院貨幣資金內部控制，就是以貨幣資金和相關崗位相互牽制為基點，在崗位設計、授權控制、程序控制等方面，合理設置崗位，明確崗位職責、權限、確保不相容職務相互分離，以加強制約和監督。

一、貨幣資金的控制目標

貨幣資金控制是財務會計內部控制的重要組成部分。其控制目標包括：

1、保證貨幣資金的安全性

防止貪污、盜竊、挪用等違法亂紀行為的發生，保證貨幣資金的安全是控制的目標之一。

2、保證貨幣資金的完整性

杜絕“小金庫”，防止侵吞醫院業務收入或有意使收入流失的違法、違紀現象。

3、保證貨幣資金的合法性

遵守國家的財經法規制度，保證貨幣資金流入、流出的合理性、合法性。

4、保證貨幣資金的效益性

合理調度使用貨幣資金，加強管理，減少浪費，避免投資決策失誤，降低風險，提高資金使用效益，滿足醫療服務活動的需要。

二、貨幣資金的控制范圍

1、貨幣資金的流入

貨幣資金的流入途徑有：通過醫療服務活動向患者收取的;通過售出固定資產、無形資產等向購買者收取的;持有有價證券等定期獲取的股息、利息等。

2、貨幣資金的支出

包括各種資產的購入、醫療活動各種費用的支出。

3、貨幣資金盤點與對帳

貨幣資金作為一項重要的流動資產應做到日清月結、定期或不定期進行盤點與核對。庫存現金需要進行盤點與核對，銀行存款需要對帳并進行調節。

4、備用金

備用金是指借付給內部有關工作人員作零星開支的周轉款項。

三、貨幣資金的控制要點

貨幣資金的內部控制，概括起來說，就是應把好“一關”，管住“六點”。

“一關”就是把好資金支出關。醫院每天若干筆資金的支付，要弄清楚這筆資金為什么要出去，又是怎么出去的。也就是要做到“四審四看”：一是審支付申請，看是否有理有據;二是審支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備;三是審支付審核，看審核工作是否到位;四是審支付結算，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理。

管住“六點”就是要管住：

1、貨幣資金的流入點

就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須當日送存銀行并及時入帳，不得坐支，不得私設“小金庫”，不得帳外設帳。

2、現金盤存點

現金是流動性最強的資產，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。日常現金的盤點，不能全由出納人員自行完成，至少應有第三者參于或監督盤點，保證現金帳面余額與實際庫存相符，不出紕漏。

3、對帳控制點

加強對帳控制，可使雙方或多方的經濟交易事項明朗化。單位與銀行之間的對帳要有規律，每月至少要核對一次。單位與外單位的對帳，雖然客觀上存在一定的實際困難，但不可忽視。要加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，保證貨幣資金支付合理以及回收及時、足額。

4、票據與印章保管點

“薄薄票據，價值千斤;小小印章，力重千鈞。”醫院應加強與貨幣資金相關的票據管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責、權限和程序，并專設登記備查簿，防止空白票據的遺失和被盜用。要加強銀行預留印鑒的管理，嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。

5、督促、檢查點

任何制度都可能不夠完善，加強對與貨幣資金有關人員和制度的督促檢查很有必要。對監督檢查過程中發現的問題，應及時采取措施，加以糾正和完善。

6、財會人員的任用點

辦理貨幣資金業務的人員，要具有思想覺悟高、業務能力強、職業道德好的良好素質，還要具備從業任職資格。同時，要建立定期輪崗制度，防止一個人在財會部門長期從事一個崗位工作。建立輪崗制度，可使財會人員學到新的業務、掌握新的知識，提高綜合能力，還可使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手暴露出來。當然，也要考慮財會工作的連續性和財會人員的相對穩定性，否則可能事倍功半。

四、貨幣資金的控制措施

1、人員配備和崗位輪換

選擇合格的財務人員辦理貨幣資金業務。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，遵紀守法，廉潔奉公，客觀公正，同時，要具備會計基礎知識和熟練操作計算機的能力。財務部門應有計劃地實行崗位輪換，以加強貨幣資金控制，同時有利于財務人員全面熟悉業務。

2、不相容職務相分離

按照不相容職務相分離的要求，合理設計貨幣資金業務流程及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡的機制。出納不得兼任稽核、票據管理、會計檔案保管和收支費用與債權債務賬目的登記工作;票據保管與票據填寫崗位相互分離;票據保管、票據填寫與票據稽核崗位相互分離;貨幣資金業務授權或批準與執行業務的崗位相互分離等等。嚴禁由一人辦理貨幣資金業務全過程。

3、建立授權批準制度

建立嚴格的貨幣資金業務授權批準制度。明確被授權人的審批權限、審批程序、責任和相關控制措施，審批人員按照規定在授權范圍內進行審批，不得超越權限。醫院貨幣資金收支和管理必須統一由財務部門負責，對未經授權的部門和人員，嚴禁其辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

4、嚴格支付管理程序

貨幣資金支付必須嚴格按規定程序辦理。

（1） 支付申請。用款時應提交支付申請，注明款項的用途，金額、支付方式等內容并

附有有效經濟合同或相關證明及計算依據。

（2）支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

（3）支付審核。財務審核人員負責對批準的貨幣資金支付申請進行審核，審核批準范圍、權限、程序是否合規;手續及相關單據是否齊備;金額計算是否準確;支付方式、收款單位是否妥當等。

（4）支付結算。出納人員根據簽章齊全的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，并及時登記現金日記帳和銀行存款日記帳。

財務部門是醫院直接控制和了解單位財務會計信息的職能部門，對貨幣資金管理制度的制定、經辦業務崗位設置、人員安排、職責要求、責任劃分、憑證記錄承擔責任，是本單位貨幣資金內部控制的直接參與者和執行者。因此，醫院必須重視培養和教育，努力提高本單位財務部門負責人和財務人員的思想素質、職業道德和政策水平。財務人員自身也要加強學習，努力提高自身的綜合素質和業務判斷能力，保證本單位貨幣資金內部控制制度的正常有效運行。

參考文獻：

[1]中華人民共和國衛生部規劃財務司.《醫療機構財務會計內部控制規定講座》 北京 ?企業管理出版社 ?2007-09

作者簡介：劉繁華，（1963年2月），男，漢族，江西省新干縣人，財務科長、高級會計師，本科。單位：吉安市第三人民醫院，研究方向：財務管理、內部控制，單位所在省市及郵編：江西省吉安市343000