PPP項目稅務籌劃及應對建議探討

周云云

摘要：PPP是指政府部門與社會資本合作模式，政府部門運用競爭方式擇優選取有資質、運營能力強的社會資本方進行合作，社會資本方為政府部門提供產品或服務，政府部門結合實際情況向社會資本方支付相應對價。當前，PPP項目模式在我國工程行業內得到了推廣，但一些PPP項目稅務籌劃工作仍然不夠完善，企業應予以重視，引進先進的稅務管理模式，優化稅務籌劃工作，從而促進整個行業良好發展。

關鍵詞：PPP項目;應對建議;稅務籌劃

在我國，PPP項目管理模式已經在我國大型工程建設項目中得到推廣，緩解了我國基礎建設階段資金短缺問題，對建筑行業的發展有著重要意義。然而，當前我國仍然缺乏關于PPP項目管理模式稅收方面的政策以及法律法規，對PPP項目稅務籌劃工作帶來了諸多不確定因素。因此，相關單位應遵循稅法的要求，建立可行的稅務籌劃模式，對項目建設全過程稅務工作進行籌劃，降低稅務風險以及納稅成本。

一、PPP項目概念

PPP項目管理模式的起源地是英國，在我國最開始運用PPP管理理念的機制為公私合營機制，主要是為交通、市政等公共部門在開展城市化建設項目時提供幫助。現階段PPP項目管理模式應用廣泛，政府部門通過競標等形式與社會資本方進行合作，實現收益共享、風險共擔的融資模式，這種模式融資渠道較多，能夠有效降低企業經營項目的風險，所以在各行各業中得到了廣泛應用。與此同時，PPP項目可分為BOT、BT、BOO、TOT等模式，能夠充分滿足各個行業的管理需求，可結合實際情況進行選擇。

二、PPP項目稅務籌劃工作現狀

（一）稅收政策變動

當前我國對于PPP項目管理模式仍處在探索階段，稅收制度不夠完善、相關稅收體系仍不夠健全。截至目前，PPP項目在開展稅收管理工作時，通常參照行業內部的稅收規定，并沒有針對PPP項目稅收方面的規定，從而降低了稅收籌劃工作質量。此外，稅務管理部門規定PPP項目可享受稅收方面的優惠政策，部分行業還可享受所得稅“三免三減半”和增值稅免征的優惠政策。但PPP項目運營周期長，項目在運營階段涉稅政策可能發生重大變動，為稅務預測、籌劃工作帶來一定的難度。此外，稅收政策的變化或相關優惠政策的取消，將對PPP項目資金流動帶來負面影響。

（二）資產交換環節存在進項稅缺失現象

PPP項目在資金交換過程中會發生應稅行為，產生應交稅款。以BOT模式為例，政府部門對項目建設單位建造服務的價值進行評估后，以等值的經營資質作為對價，來換取SPV公司的建造服務。SPV公司在獲取到經營權后，沒有進項稅款，公司在將來運轉該經營權并獲取收入時，銷項稅款面臨著無進行稅款可以抵扣的現象，導致全額繳稅現象發生。

（三）建設階段的稅務問題

第一，在PPP項目運營過程中，籌集運營資金的方式主要為銀行貸款，且貸款金額通常比較巨大，需要支付的利息也比較多，而利息部分不能抵扣進行稅額。第二，在項目建設階段，SPV公司無論是外包還是自建，都需對施工成本進行支付，會產生大量進項稅額能夠抵扣增值稅，但項目建設期間內將不會產生運營收入，因此也不會產生增值稅，而項目前期支付的稅額以及稅率將對資金運轉、時間成本起到極大影響。第三，如果項目在建設階段發生資金短缺或存在虧損現象，應當將項目結轉至運營期，但當前項目稅率政策規定只能在五年內彌補虧損，而根據PPP項目特點進行分析，項目前期所承擔的虧損在后期將得不到補償以及抵扣。

（四）項目資產移交后產生的稅務問題

TOT、ROT、BOT等模式下的PPP項目結束后，私營公司應將項目移交至政府相關部門，但在資產進行移交時，可能稅務部門會認定移交行為需繳納土地增值稅，從而對主體征收稅務。當前，移交環節是否應繳納稅費一直有著爭議，爭議的重點在于移交并不屬于銷售行為，而稅務部門并未設置關于PPP項目征收稅款方面的規定，并且，在“營改增”改革后，只有部分省份對于PPP項目在資產移交部分出臺了相關規定，明確了項目轉讓期間，屬于權利變更，對所得收入應按照不動產稅目征收增值稅務。

三、PPP項目中稅務問題的改進與籌劃建議

（一）不斷完善稅收法律、政策

由于我國現有的稅務方面的法律法規以及相關政策主要是針對事業單位或國有企業設立的，不能滿足PPP項目的發展需求，所以，隨著PPP項目管理模式的推廣，政府部門應不斷完善稅務政策以及稅收方面的法律法規，比如，適當延長PPP項目所得稅免征期限;對PPP項目管理模式下的虧損進行彌補，結合虧損類型，制定合理的彌補措施，重視PPP項目固定資產折舊以及稅前抵扣。與此同時，應對雙重征稅以及資產權劃分等問題在法律法規中予以明確，結合當前存在的稅務問題，制定有針對性的政策和法律法規。

（二）在資產轉讓前，做好資產劃分工作

在PPP項目轉讓前，政府部門應與社會資本方做好溝通、協調工作，為項目轉讓的良好開展奠定基礎。在轉讓前，應對轉讓部分的相關政策、信息予以了解，并結合當前資產存量進行合理分析，企業內部應做好資產重組工作，并制定合理的、有效的稅務籌劃方式，確保轉讓工作的順利實施。此外，資產轉讓方應對轉讓方面的政策進行研究、掌握，確保在資產轉讓過程中，與PPP項目有關的工作能夠順利開展。

（三）強化稅收風險管理

在PPP項目運營過程中，應不斷強化稅收風險管理，對PPP項目有關的稅收政策、法律法規進行全面了解，為項目稅務籌劃工作、稅務成本估算工作提供準確數據，還能夠為PPP項目運營階段以及談判階段提供準確數據以及稅務技術支持。此外，應強化與外部環境的協調工作，加強與外部環境的交流，在項目商討過程中，企業應多和政府部門進行稅務方面的探討，準確找出項目在運營過程中存在的問題，不斷協調企業與政府部門間的關系。由于PPP項目運營時間通常比較長，應在簽訂合同簽訂，在合同中對于稅務政策變動后稅務工作如何開展予以明確，企業應不斷與政府部門就稅務變動問題開展探討工作，將稅務政策變動產生的運營風險進行劃分。在簽訂合同時，應在合同中不斷完善關于稅收方面的細節，例如開具的發票種類、發票開具時間、政府補貼情況以及價格是否含稅等細節進行明確，從根源上降低稅務籌劃工作風險。最后，還應不斷強化PPP項目稅務籌劃工作。由于PPP項目的收益率不高，其增值稅抵扣鏈條不夠連續，無形中增加了企業負稅，降低了項目收益。為了能夠在合理范圍內提升收益，應重視稅務籌劃工作，除了國家以及地方政府出臺的稅務征收優惠政策外，在項目運營過程中，可通過商務談判等方式對部分稅務進行轉嫁，不斷擴大經營范圍，并重視對服務項目的細化，通過稅務籌劃工作合理降低項目負稅。