企業(yè)并購中的稅收籌劃問題淺探

梁旭

摘要：近年來，我國的市場經(jīng)濟體制發(fā)生著巨大的變化，體系內(nèi)各種規(guī)章制度在逐步的完善。經(jīng)濟市場中企業(yè)之間的競爭激烈，企業(yè)必須采取必要的措施不斷提高核心競爭力。企業(yè)發(fā)展的過程中為了實現(xiàn)資源的整合，提高企業(yè)抵抗風險的能力，企業(yè)并購成了主要的方式。企業(yè)并購活動進行時需要涉及到大量的業(yè)務來往，稅收籌劃問題成了企業(yè)面臨的重要問題。因此，企業(yè)必須采取科學規(guī)范的方式，確保企業(yè)稅收籌劃能夠順利進行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購;稅收籌劃;問題;措施

一、企業(yè)并購的概念及具體類型

企業(yè)資本運行的過程中并購重組是主要的運作方式之一。并購重組能夠保證企業(yè)的資源配置更加合理，保證企業(yè)的資金利用率最大化，有助于企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)住腳步。企業(yè)的并購簡單地說就是企業(yè)的擴張性重組，企業(yè)發(fā)展的過程中為了擴大經(jīng)營規(guī)模等，用兼并和收購的方式實現(xiàn)并購。當前我國法律允許的并購有股權(quán)收購和資金收購兩種方式，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展科學合理的選擇并購方式。企業(yè)重組主要是企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要將生產(chǎn)資源與生產(chǎn)要素進行合理的分配與整合，從而保證企業(yè)的發(fā)展能夠適應當下經(jīng)濟市場的發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)要獲得持久發(fā)展的機會必須不斷地進行企業(yè)重組，保證企業(yè)內(nèi)部各個部門經(jīng)營管理的效率有所提升，提高企業(yè)的管理水平。同時，企業(yè)的并購與重組并不是隨便進行的，企業(yè)需要按照不同的標準科學合理地進行并購重組。第一，根據(jù)并購對象的不同，企業(yè)可以采取橫向、縱向及混合方式等開展企業(yè)的并購活動，并根據(jù)實際需要選擇股權(quán)并購或者資產(chǎn)并購。第二，根據(jù)支付對價形式的不同，并購可以股權(quán)支付并購、非股權(quán)支付并購及混合支付并購。企業(yè)的并購和重組活動的進行涉及到的內(nèi)容比較多，企業(yè)必須合理的進行選擇，保證實現(xiàn)資源配置的最合理化。

二、稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指企業(yè)發(fā)展的過程中在國家法律允許的情況下結(jié)合國家稅收優(yōu)惠政策，合理地規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營投資活動，有效地避開不必要的稅款，或者在國家法律允許的范圍內(nèi)最大限度地拖延交稅時間，從而獲得更多的經(jīng)濟利益。企業(yè)并購并不是簡單的活動，會計人員需要結(jié)合企業(yè)面臨的風險等多種不同的因素，對稅收進行科學合理的籌劃，從而保證將稅負降到最低，有效控制并購的成本，為企業(yè)節(jié)約更多的資金。

（二）稅收籌劃的原則

企業(yè)的稅收籌劃是一項重要的工作，為了保證企業(yè)資金的利用率最大化，稅收籌劃工作人員必須遵循以下原則：第一，合法性。當前，我國已經(jīng)制定了相關(guān)的稅收籌劃法律法規(guī)，在進行企業(yè)并購稅收籌劃的過程中，稅收籌劃人員必須全面了解相關(guān)政策，并在法律允許的范圍內(nèi)合理的為企業(yè)避稅，掌握政策的變動情況，提高稅收籌劃的合法性。第二，適用性。企業(yè)發(fā)展的過程中不同的階段涉及到的生產(chǎn)經(jīng)營活動會有一定的變動，企業(yè)稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)實際情況，做好不同階段的稅收籌劃，提高稅收籌劃的適用性。第三，針對性。不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)有所不同，稅收籌劃工作人員需要有針對性地制定稅收籌劃方案，切實了解國家相關(guān)政策。第四，節(jié)稅效應最大化。獲得經(jīng)濟效益是企業(yè)發(fā)展的主要目標，因此，稅收籌劃人員必須綜合各方面的因素，合理規(guī)避企業(yè)發(fā)展中潛在的風險，提高稅收籌劃的可靠性及合理性，確保企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。

三、企業(yè)并購中的稅收籌劃工作當中存在的問題

（一）策劃方案缺乏可行性

當前企業(yè)發(fā)展的過程中企業(yè)選擇的并購對象往往是經(jīng)營存在問題的企業(yè)，并購這種企業(yè)的經(jīng)濟負擔比較輕。然而，隨著經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，我國企業(yè)也在發(fā)生很大的變化。在進行并購前，企業(yè)并沒有充分了解被并購企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，很多信息不夠全面，這也在很大程度上影響稅收籌劃方案的科學性及合理性。同時，有些稅收籌劃工作人員并沒有嚴格的計算稅額比等相關(guān)的數(shù)據(jù)，從而導致并購方需要用大量的資金彌補被并購企業(yè)的經(jīng)濟漏洞，不利于并購企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

（二）策劃人員缺乏風險意識，專業(yè)素質(zhì)相對較低

企業(yè)并購稅收籌劃工作與策劃人員的整體素質(zhì)有很大的關(guān)系。當前，企業(yè)的稅收策劃工作人員的風險意識比較低，沒有結(jié)合企業(yè)的真實發(fā)展情況綜合分析企業(yè)運行過程中可能遇到的風險，因此，并沒有制定科學合理的風險規(guī)避方案。同時，有些策劃人員的專業(yè)技術(shù)水平比較低，工作經(jīng)驗不足，導致不能科學準確的進行稅收籌劃工作，這也是企業(yè)并購活動風險大的原因。

（三）并購方案設計不科學不合理

我國大多數(shù)企業(yè)在進行并購活動前，并沒有制定完善的并購方案。雖然并購可以選擇股權(quán)并購以及資產(chǎn)并購等多種不同的形式，但是企業(yè)并沒有針對自身發(fā)展的需要綜合選擇并購方式。很多企業(yè)還會采用其他企業(yè)的并購方式，并沒有對并購方案進行調(diào)整，稅收方案的可行性比較差，對企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。

四、企業(yè)并購的稅收籌劃改進策略

（一）選擇目標企業(yè)環(huán)節(jié)

企業(yè)并購稅收籌劃方案的調(diào)整，首先需要選擇合適的目標企業(yè)。第一，目標企業(yè)的產(chǎn)品以及所屬行業(yè)要與并購企業(yè)相近，從而滿足基本的并購企業(yè)的要求。同時，并購企業(yè)可以結(jié)合市場發(fā)展的整體規(guī)律，綜合選擇并購的方式，從而既保證自身發(fā)展規(guī)模的擴大，又保證企業(yè)的經(jīng)濟效益不受影響。橫向的并購方式有助于企業(yè)實現(xiàn)市場的壟斷，縱向的并購方式可以保證企業(yè)獲得更廣闊的市場，保證企業(yè)的生產(chǎn)成本有所降低。混合型的并購方式能夠在一定程度上提高企業(yè)抗擊風險的能力，確保企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定。第二，企業(yè)的并購對象應該選擇市場以及聲譽比較好的企業(yè)，并且企業(yè)是因為資金無法順利周轉(zhuǎn)而需要并購的企業(yè)。這種企業(yè)在被并購時成本比較低，可以保證并購企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。第三，綜合應用國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。稅收籌劃人員需要全面了解國家關(guān)于并購的相關(guān)政策，及時享受國家的稅收優(yōu)惠政策，尤其是高新技術(shù)企業(yè)以及西部地區(qū)的部分企業(yè)。