增值稅稅率降低對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響探討

韓蘇

（山西啟光發(fā)電有限公司，山西 晉中 031300）

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的發(fā)布，在2019年4月1日起開始生效，這一增值稅稅率的調(diào)整，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響是多方面的。兩會(huì)釋放了降增值稅稅率信號(hào)，預(yù)計(jì)16%稅率調(diào)整成13%，10%稅率調(diào)整成9%，6%不變。這一增值稅稅率的調(diào)整，是和當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相跟進(jìn)的，企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中，稅負(fù)是企業(yè)發(fā)展中比較重要的關(guān)注內(nèi)容，在增值稅稅率降低的同時(shí)，也會(huì)和企業(yè)實(shí)際稅負(fù)息息相關(guān)。

一、增值稅稅率降低的意義及對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響分析

（一）增值稅稅率降低的意義

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是對(duì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)當(dāng)中增值額征收的稅種，為方便現(xiàn)實(shí)操作，執(zhí)行抵扣制度，通過銷項(xiàng)稅額減掉進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅，同時(shí)，增值稅也是價(jià)外稅。企業(yè)銷售貨物銷項(xiàng)稅額是銷售貨物中和貨物價(jià)款一起向購買方收稅款，提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)適用6%稅率，調(diào)整前能抵扣16%或是10%進(jìn)項(xiàng)稅，而在增值稅稅率降低后能抵扣13%或是9%進(jìn)項(xiàng)稅，主要是在降低后采購時(shí)支付價(jià)款包含稅款是13%或是9%算的解，支付少了抵扣就自然會(huì)少，調(diào)整口企業(yè)沒有少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，支付貨款時(shí)卻是少付了[1]。增值稅主要是貨物流轉(zhuǎn)中增值額所征收的稅，如果稅率調(diào)整前后企業(yè)銷售貨物收貨款沒有變化，采購成本不變，那么調(diào)整稅率對(duì)企業(yè)利潤沒有影響，降低稅率的意義是什么呢？企業(yè)銷售收入和采購成本不變，產(chǎn)品增值額不變，但是適用稅率降低，增值稅稅額會(huì)減少，增值稅稅負(fù)就會(huì)降低，流通環(huán)節(jié)企業(yè)交的增值稅是能夠減少的，由于增值稅是價(jià)外稅，所以對(duì)利潤不會(huì)造成影響。

（二）增值稅稅率降低對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響分析

增值稅稅率降低對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，本文主要從幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

1．應(yīng)交所得稅角度影響分析

降低增值稅的稅率對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，從企業(yè)所得稅的角度出發(fā)，計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候要運(yùn)用到相應(yīng)的公式：（1）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率；（2）應(yīng)納稅所得額=企業(yè)計(jì)稅收入總額－各項(xiàng)扣除稅金。根據(jù)這兩個(gè)公式能夠了解到，企業(yè)的應(yīng)交附加稅是扣除稅金，降低增值稅水利的情況下應(yīng)交附加稅有相應(yīng)幅度下降，扣除稅金也下降，根據(jù)應(yīng)納稅所得額=企業(yè)計(jì)稅收入總額－各項(xiàng)扣除稅金的公式能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在應(yīng)納稅所得稅額會(huì)增加，按照公式企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率能夠發(fā)現(xiàn)所得稅應(yīng)納稅額會(huì)增加，為能夠更好地對(duì)這一問題進(jìn)行闡述，進(jìn)行說明，如2019年增值稅率從16%下調(diào)到13%，如果愜意所得稅的稅率是25%，企業(yè)是在市區(qū)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是7%，那么企業(yè)附加稅就會(huì)降低0.36%，應(yīng)納稅所得額會(huì)增加0.36%，所得稅應(yīng)納稅額增加0.36%×25%=0.09%，從企業(yè)應(yīng)交所得稅的角度來看，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)是有一定影響的[2]。

2．應(yīng)交增值稅角度影響分析

增值稅水利降低后對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，從企業(yè)應(yīng)交增值稅的角度進(jìn)行展開分析，這就需要對(duì)幾個(gè)計(jì)算的公式進(jìn)行了解，涉及（1）銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率；（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×增值稅稅率；（3）應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－買價(jià)×增值稅稅率；（4）應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率。通過這些計(jì)算公式了解，進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額是買方以及企業(yè)支付，也就是企業(yè)銷售環(huán)節(jié)增值稅是客戶支付，企業(yè)實(shí)際支付增值稅則是體現(xiàn)購進(jìn)環(huán)節(jié)，增值稅的水利降低，主要是降低企業(yè)購進(jìn)時(shí)候所承受的增值稅稅負(fù)[3]。通過公式應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率能了解，某小一撮征收率3%不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人身上有用，表面看增值稅的水利降低了對(duì)小撮納稅人來說是沒有影響的，但是最終也是會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)的，主要是由于企業(yè)購進(jìn)的時(shí)候支付給賣方購買費(fèi)用當(dāng)中，有的部分費(fèi)用是增值稅稅負(fù)構(gòu)成的，那么如果增值稅的稅率降低了就如同降低了該部分增值稅稅負(fù)，這一增值稅稅負(fù)降低也會(huì)在購買成本下降方式方面有所體現(xiàn)[4]。

（三）應(yīng)交附加稅角度影響分析

增值稅的稅率降低對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響會(huì)有所不同，如制造企業(yè)來說主要的應(yīng)交附加稅有幾個(gè)部分，地方教育費(fèi)附加，這一部分附加稅的稅率2%，還有是教育費(fèi)附加，附加稅稅率3%，還有城市維護(hù)建設(shè)稅，結(jié)合企業(yè)處的位置維建設(shè)稅的稅率不等，有1%，5%，7%幾種狀況，應(yīng)交附加稅的相應(yīng)公式主要是：附加稅應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納增值稅+消費(fèi)稅）×稅率，按照這一公式能了解，繳納增值稅高，企業(yè)附加稅應(yīng)納稅額會(huì)相應(yīng)提高，而繳納增值稅低，附加稅應(yīng)納稅額相應(yīng)就降低，而實(shí)際繳納增值稅受到增值稅稅率調(diào)節(jié)的影響，如果是增值稅的水利降低，那么企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅就會(huì)降低，附加稅應(yīng)納稅額也就比較低[5]。所以增值稅的稅率降低從應(yīng)交附加稅著手來降低企業(yè)稅負(fù)比較重要，為能更好地說明這一狀況，舉例說明，如2019年的增值稅稅率從16%降低到13%的時(shí)候，如果制造企業(yè)是在市區(qū)，建設(shè)維護(hù)建設(shè)稅稅率是7%，根據(jù)公式企業(yè)附加稅的稅負(fù)就降低了（16%-13%）×（7%+3%+2%）=0.36%。

二、增值稅稅率降低對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響案例分析

增值稅的稅率降低對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)產(chǎn)生的影響，通過具體的案例進(jìn)行說明會(huì)更加的直觀形象，如果某企業(yè)單個(gè)產(chǎn)品內(nèi)銷貨物的銷售額含稅價(jià)是100塊，而消耗的外購貨物和運(yùn)費(fèi)等相應(yīng)成本的含稅價(jià)是75塊，銷售和購進(jìn)貨物原適用的稅率是16%，城市建設(shè)稅的稅率是7%，地方教育附加以及教育費(fèi)附加分別是2%和3%，對(duì)其他的稅種影響先不用考慮，按照下表1計(jì)算如下，如果稅率下降13%之后，銷售以及外購含稅價(jià)沒有發(fā)生變化，應(yīng)納稅額的變化從表1中就能觀察到，銷售以及外購貨物含稅價(jià)不發(fā)生變化的狀況下，稅率發(fā)生了降低變化，100元含稅銷售額企業(yè)能降低增值稅應(yīng)納稅額0.28元，考慮教育附加以及城市建設(shè)稅后能降低0.65元上下[6]。

表1 增值稅稅率降低前后對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響對(duì)照表

再如，制造企業(yè)單個(gè)產(chǎn)品自營出口貨物銷售額是86.21，運(yùn)費(fèi)以及水電費(fèi)等成本含稅價(jià)是75，如果內(nèi)銷貨物以及購進(jìn)貨物原來適用稅率是16%，原出口退稅率是16%，地方教育附加2%，教育附加費(fèi)是3%，城市建設(shè)稅率是7%，稅率在下降到13%后，出口貨物銷售額以及外購含稅價(jià)不變，在經(jīng)過前后的對(duì)比之后，也能看出有著鮮明的變化，從下表2當(dāng)中對(duì)比能夠發(fā)現(xiàn)，出口貨物銷售額以及外購貨物含稅價(jià)不發(fā)生變動(dòng)的狀況下，每86.21元免抵退出口貨物銷售額，稅率下降后會(huì)減少退稅1.71元，得到這一結(jié)果的原因主要是在增值稅稅率降低之后，外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額也降低，退稅減少，稅率在下降后每100元免抵退出口貨物銷售額會(huì)減少退稅1.98元，企業(yè)如果是保障原來的收益，這就要提高出口貨物價(jià)格[7]。通過相應(yīng)的測(cè)算，確定稅率下降下結(jié)合不同稅負(fù)企業(yè)能推導(dǎo)出計(jì)算公式，納稅人在發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或是進(jìn)口貨物，原來適用16%稅率調(diào)整13%狀況下，如果企業(yè)內(nèi)銷單位產(chǎn)品的含稅銷售額100，沒外購貨物含水金額占產(chǎn)品含水銷售比例是y，降低增值稅稅率對(duì)增值稅納稅額影響可通過原適用稅率應(yīng)納稅額－調(diào)整后稅率應(yīng)納稅額來進(jìn)行表示，進(jìn)行轉(zhuǎn)化也即為：

表2 制造企業(yè)增值稅稅率降低前后對(duì)稅負(fù)影響對(duì)照表

三、結(jié)束語

綜上而言，增值稅的稅率在降低之后，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響是顯著的，根據(jù)上文中對(duì)具體的影響分析，從應(yīng)交所得稅角度，應(yīng)交增值稅角度，應(yīng)交附加稅角度幾個(gè)角度進(jìn)行了闡述，并就實(shí)際的案例進(jìn)行了對(duì)比分析，能夠說明增值稅稅率降低對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生的具體影響。