關于獨立學院會計核算實行權責發生制的探討

　　摘要：獨立學院以收付實現制為核算基礎已不能全面、真實地反映其財務狀況，對獨立學院財務核算實行權責發生制，對預算實行收付實現制二者將相輔相成，有效補充，使得財務活動既核算準確又對學院的資金使用有一個直觀的管理和監督。文章對獨立學院會計核算采用收付實現制的缺陷及實行權責發生制的必要性進行了分析探討。
　　關鍵詞：獨立學院 會計核算 收付實現制 權責發生制有機結合
　　中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—145—02
　　一、獨立學院會計核算的現狀及分析
　　獨立學院是指實施本科以上學歷教育的普通高等學校（申請方）與國家機構以外的社會組織或者個人（合作方）合作利用非國家財政性經費舉辦的實施本科學歷教育的高等學校。獨立學院具有獨立法人資格、獨立的校園、獨立進行教學和財產管理。
　　獨立學院和公辦學校在籌資渠道上有所不同，公辦學校主要是依靠財政撥款，而獨立學院主要是依靠合作方投資及學費和住宿費收入。普通高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學，社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。由于獨立學院投資引進了民間資本，因此也必然引進教育成本觀念及相應的機制，獨立學院在追求辦學社會效益的同時，也在追求著經濟效益，所以可以按照收入與成本相配比，劃分收益性支出與資本性支出原則準確地核算收入、成本及利潤，為投資方提供完整、真實及準確的財務報告。獨立學院現行財務核算辦法是以收付實現制為前提，部分地區以收付實現制為前提，但對固定資產允許計提折舊。因為我國的行政事業性單位是實行收付實現制的預算會計，由于公辦學校是事業性單位，實行的也是收付實現制。目前，獨立學院的會計核算同母校一樣，采用《事業單位會計制度》，以收付實現制作為核算基礎。但獨立學院以收付實現制為基礎的會計核算已不能滿足獨立學院發展的需要，不能正確地反映獨立學院的教育成本和經營成果，不能全面、準確地記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險，收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余。所以本文對獨立學院會計核算實行權責發生制的必要性進行一些探討。要準確核算獨立學院的收入成本及結余，收支就應該配比。收支配比的先決條件是對收入和費用、支出的確認采用權責發生制原則。權責發生制是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，收付實現制對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準的。
　　二、獨立學院采用收付實現制存在的問題及深層原因剖析
　　1.收付實現制下因為行政事業單位是財政撥款，故沒有設立實收資本及明細科目，不利于反映投資方的權屬及變動情況。可以設置實收資本科目，并按學院出資人投資情況設置不同的明細科目。
　　2.在收付實現制下，因為固定資產不提折舊，造成固定資產賬面不實，虛增資產，資產沒有隨著折舊在成本中體現出來，同時也虛增了利潤。可以對固定資產按類別計提折舊，將固定資產的成本在預計使用期內進行攤銷，計算各會計期的折舊費用，以便確定各期的經營成果，并對固定資產的原始投資進行補償，還可以反映各期固定資產的凈值。
　　3.由于獨立學院的學生收費主要集中在每年開學后，按學年一次性收取，如果按照收付實現制核算，那么收入主要體現在8月和9月，使得每年的收入集中在兩個月里，造成每年只有兩個月利潤巨大，其他月份利潤虧損。不利于正確核算每月利潤，并造成報表上的收入利潤極不均衡，而實際上按學年收取的學費其受益期應該體現在全學年，整個學年期間收入與費用支出應該配比。一次性計入收入，造成收入成本在不同會計期間畸高畸低，財務信息使用者既無法準確評估當期損益，也不易對不同會計期間的財務成果進行比較。
　　4.對于應收未收學費沒有在賬務里顯示，無法了解真實的學費收取情況。獨立學院每年有部分學生欠費，按照權責發生制的賬務處理，這些應收未收的學費應該在所屬學費期間先確認為收入，同時形成應收學費，并在學年期間采取必要的催繳學費措施，清收的學費沖減掛賬，這樣從賬務和報表可以直觀地反映出學生欠費及收繳情況，為報表使用者提供準確的財務信息。
　　5.對無形資產沒有攤銷，收付實現制下來沒立無形資產攤銷科目，對無形資產也不予攤銷，而獨立學院的土地使用權本應按照土地的使用年限予以攤銷，購置的各種軟件也應該按照受益期進行攤銷。如果不進行攤銷，則無形中虛增了獨立學院的資產，并且無形資產沒有隨著攤銷轉化到成本中去，虛增了資產和利潤。
　　6.沒有準確的核算待攤和預提，不利于準確核算成本。收付實現制下未設置待攤和預提科目，對于本應屬于受益期間的費用卻在發生的當期一次性計入費用，造成收入和成本不配比。例如，學校發生的暖氣費用，有些學校是在取暖期結束后一次性支付該筆費用，但是取暖期通?？缭絻蓚€會計期間，如果沒有預提應屬于當期承擔的暖氣費用，就會使當期取暖費用核算不準確。
　　7.沒有反映潛在的負債，如應付利息、應付稅金及其他應付款項，很多獨立學院在建立初期存在投資無法一次性到位，無法滿足校園初建時龐大資金的需要，需要從銀行取得貸款，在收付實現制下，不反映貸款應付而暫時未支付的利息；對購置的資產類如果購買已完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金的也沒有在應付款項下反映，這些都沒有完整地反映學院潛在的負債，不利于防范風險，沒有充分披露學校的負債情況，使學校支出被低估，虛增了學校資源。
　　8.不能準確地核算結余，因為收付實現制沒有準確地核算收入和成本，沒有實現收入和成本的配比，所以無法準確地核算學院的經營情況和經營效益，對于投資方評估績效考核沒有提供真實和完整的信息。
　　三、對獨立學院預算和會計核算辦法的思考
　　大多獨立學院同時實行預算管理制度，高等學校的預算是指高等學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，其內容包括收入預算與支出預算。預算管理是在預算過程中涵蓋預測、試算、平衡、執行、調整、分析、評價、獎懲等環節的完整的管理過程，是實現高校事業發展計劃的重要管理控制制度。預算編制必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則，收入預算堅持積極穩妥原則，支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則。為保證預算的嚴肅性、有效性，預算一旦編制完成并經審核后，原則上不予調整，對未能列入當年預算，但確需開支的非預算項目，應由學院領導班子集體研究討論并報董事會通過后方能列支。
　　現在多數獨立學院在作會計核算時，同時進行預算對學院的財務活動實施控制和監督。每學年初對于收取的學費及住宿費作統一計劃和安排，形成學年預算，然后在該學年對預算的執行情況進行控制和監督。在預算的執行中，實行的是收付實現制，有效地監督了學院的資金使用情況，但是無法正確地核算收入成本及利潤。在會計核算上，實行權責發生制，能準確提供成本信息、財務狀況，全面反映資產和負債。故二者可以有效地相互補充，使得財務活動既核算準確又對學院的資金使用有一個直觀的管理和監督、
　　在國外，很多國家政府會計的核算基礎都采用了權責發生制，如美國、法國，在政府會計核算和財務會計報告中采用了權責發生制，在預算編制上采用收付實現制；新西蘭、澳大利亞、英國在政府會計核算和財務報告中采用權責發生制，預算編制及財務報告也采用了權責發生制；加拿大在政府會計核算和財務報告中采用了權責發生制，在預算編制上對部分項目采用權責發生制。
　　綜上所述，我們可以借鑒西方發達國家先進經驗，立足國情，在會計核算上逐漸改進不能全面反映資產和負債，提供準確成本信息、財務狀況的收付實現制，以反映行政、事業單位的真實經濟狀況。獨立學院實行權責發生制，將會克服收付實現制所帶來的局限性和缺陷，更加準確地反映學校的財務狀況，提供投資者所需要的財務信息。同時，學校預算實行收付實現制又將直觀地反映學校的現金流情況，二者相互結合，從而使獨立學院的核算體系更加完善。
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