《政府會計制度》下的醫(yī)院財務(wù)分析

柳茜 東營市人民醫(yī)院

引言

在藥耗零加成改革下，公立醫(yī)院面臨醫(yī)療收入下降的挑戰(zhàn)，醫(yī)院如何拓展發(fā)展道路成為公立醫(yī)院思考的問題。而醫(yī)院財務(wù)分析作為決策的重要依據(jù)，對全面把握和了解醫(yī)院經(jīng)營情況、客觀真實反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況具有重要作用。醫(yī)院管理決策中出現(xiàn)的問題，如醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)營如何，財務(wù)狀況如何，運(yùn)營是否有潛在風(fēng)險等，這些問題是醫(yī)院管理決策關(guān)注的問題[1]。

一、醫(yī)院財務(wù)分析的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）醫(yī)院財務(wù)分析現(xiàn)狀

1.醫(yī)院財務(wù)分析的重要性和標(biāo)準(zhǔn)提升

根據(jù)《三級醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)》等相關(guān)制度要求，醫(yī)院應(yīng)該正確開展內(nèi)部財務(wù)分析，建立醫(yī)院財務(wù)分析的各項指標(biāo)。由此表明，在我國公立醫(yī)院改革的進(jìn)程中，上級部門已經(jīng)意識到了財務(wù)分析重要性[2]。

2.藥耗零加成下醫(yī)療收入增長面臨挑戰(zhàn)

隨著新冠肺炎疫情以及國家藥品和耗材零加成改革要求，部分公立醫(yī)院醫(yī)療收入增速變緩，但費(fèi)用支出逐年上升。當(dāng)前形勢必須要求醫(yī)院管理者科學(xué)分析收入、費(fèi)用等財務(wù)數(shù)據(jù)，以此為依據(jù)做好醫(yī)院成本效益分析、預(yù)算安排等。

3.會計人員分析管理意識淡薄

醫(yī)院會計人員思維模式和工作方式仍然僅局限于“記賬”，未將財務(wù)人員分析職能真正發(fā)揮出來，缺乏新的財務(wù)管理思想和終身學(xué)習(xí)的意識，難以適應(yīng)新時期醫(yī)院管理要求，這不僅影響醫(yī)院財務(wù)管理提升，而且不利于培養(yǎng)新型復(fù)合型財務(wù)管理人才。

（二）醫(yī)院財務(wù)分析存在的問題

（1）財務(wù)分析內(nèi)容僅局限于數(shù)字游戲，沒有對數(shù)字背后的變動做出深入分析，發(fā)現(xiàn)不了真正的問題，對內(nèi)部決策無支持作用。

（2）財務(wù)分析過度重視財務(wù)指標(biāo)，缺乏非財務(wù)指標(biāo)分析，尤其堅持公益性是公立醫(yī)院的基本定位，將公平可及、群眾受益是現(xiàn)在醫(yī)改的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。

二、醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容、方法

（一）財務(wù)分析內(nèi)容

（1）資產(chǎn)分析。主要分析醫(yī)院貨幣資金、存貨、在建工程等資產(chǎn)變動情況。重點(diǎn)關(guān)注各項資產(chǎn)的真實性、結(jié)構(gòu)、使用效果等方面內(nèi)容，如貨幣資金要考慮近期有無債務(wù)償還、籌資渠道是否暢通等。

（2）負(fù)債分析。主要分析長期負(fù)債和短期負(fù)債變動情況，尤其是在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模增長速度小于負(fù)債增長速度的現(xiàn)狀下，部分醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率高，面臨債務(wù)風(fēng)險和運(yùn)營風(fēng)險高。

（3）凈資產(chǎn)分析。主要分析凈資產(chǎn)累計盈余、專用基金等結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院成長情況。

（4）收入分析。主要分析醫(yī)療收入增長趨勢、結(jié)構(gòu)變動等內(nèi)容。重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院醫(yī)療收入增長點(diǎn)在哪，是否符合醫(yī)改方向，如醫(yī)院醫(yī)務(wù)性收入是體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員勞動價值的方面，其增長是符合醫(yī)院發(fā)展的要求。

（5）成本費(fèi)用分析。主要分析費(fèi)用總量、結(jié)構(gòu)變動。重點(diǎn)關(guān)注人員費(fèi)用占總支出的比重，三公經(jīng)費(fèi)增減變動等情況。

（二）財務(wù)分析方法

此部分內(nèi)容一是對分析方法進(jìn)行描述，二是以山東省某公立醫(yī)院為例，舉例說明具體方法的運(yùn)用。

1.趨勢分析法

趨勢分析法是指財務(wù)分析中將不同時期的財務(wù)信息進(jìn)行比較[3]。以該院醫(yī)療收入近兩年變動為例，從2019、2020全年各月醫(yī)療收入變動趨勢來看，只有6月、9月較去年同期有所上升，其他月份較去年同期均有下降，這反映出該院醫(yī)療收入下滑需要引起重視（見圖1）。

圖1 2019、2020各月醫(yī)療收入變化表（單位：萬元）

2.結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法是指計算各項組成部分占總體的比重，分析各組成部分占比的變化[3]。這一方法用于醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收入支出的分析，以及與其他單位或者全省平均水平進(jìn)行比較。以該醫(yī)院負(fù)債結(jié)構(gòu)為例進(jìn)行分析，從負(fù)債結(jié)構(gòu)來看，該醫(yī)院的負(fù)債主要是流動負(fù)債，占76.67%，非流動負(fù)債占23.33%，債務(wù)結(jié)構(gòu)較為合理，2020年長期負(fù)債未發(fā)生變動。

3.因素分析法

因素分析法是評價影響醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的各個構(gòu)成要素，尋找造成綜合指標(biāo)變動的主要原因[3]。以該院2019、2020年門急診人次及每人次費(fèi)用資料（見表1），用因素分析法分析該醫(yī)院收入增長的原因。

表1 2019-2020年門診收入情況表

由于門診人次降低而降低的收入為（117.69-136.19）×255.85=-4733.23。

由于門診人次費(fèi)用增加而增加的收入117.69×（279.24-255.85）=2752.77。

三、醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)定

本文認(rèn)為，醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系可以從資產(chǎn)能力、償債能力、運(yùn)營能力、保值增值四個方面進(jìn)行描述，具體見表2。

表2 主要財務(wù)指標(biāo)對照表

（一）資產(chǎn)能力

資產(chǎn)能力反映醫(yī)院資產(chǎn)運(yùn)營情況，較強(qiáng)的資產(chǎn)能力意味資產(chǎn)利用率高，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營體系更加健康，且具有不斷發(fā)展的動力。從本文角度，反映資產(chǎn)能力指標(biāo)主要是萬元凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)凈值率、業(yè)務(wù)收入結(jié)余率。

（二）償債能力

償債能力反映醫(yī)院償還債款能力。從本文角度，一是短期償債能力指標(biāo)包括流動比率和速動比率，兩個比率越高，說明醫(yī)院流動性越強(qiáng)，流動負(fù)債的安全程度越高；二是長期償債指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率，一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率越低財務(wù)風(fēng)險越小，而資產(chǎn)負(fù)債率并非越低越好，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率過低往往表明醫(yī)院沒有充分利用好財務(wù)杠桿。因此在評價醫(yī)院償債能力好壞時，要在收益和風(fēng)險之間做出權(quán)衡。

（三）運(yùn)營能力

運(yùn)營能力反映醫(yī)院資產(chǎn)管理水平。從本文角度，反映運(yùn)營能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率情況，本文選取總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率三個比率反映運(yùn)營能力。

（四）發(fā)展能力

發(fā)展能力反映醫(yī)院的成長性，指醫(yī)院通過提高醫(yī)療質(zhì)量，不斷積累擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，從本文角度，反映發(fā)展能力的指標(biāo)主要是總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、業(yè)務(wù)收入增長率[4]。

結(jié)語

隨著公立醫(yī)院改革的推進(jìn)，藥耗零加成以及醫(yī)院人員成本、醫(yī)保結(jié)算等因素造成醫(yī)院運(yùn)營壓力增大。財務(wù)管理作為醫(yī)院管理的重要一環(huán)，財會人員要轉(zhuǎn)變觀念，運(yùn)用信息化分析工具，充實財務(wù)分析內(nèi)容，為醫(yī)院管理者提供有力幫助。