關于借款費用資本化的探討

徐運梅 漳州市古雷公用事業發展有限公司

引言

在企業的現代化運行與發展中，結合借款費用資本化的功能和作用，企業資本化范圍逐步擴大，節約投入到企業運行中的財務費用成本，企業資產范圍擴大規模，提高當期利潤。企業的發展在一定程度上會受到借款費用資本化的影響，確認成本費用時間延后，企業的利息費用也在借款費用資本化下得到了節約，提高了企業償還債務的能力，有助于推動企業更穩定高效的發展。

一、借款費用資本化的重要性

借款費用資本化是一個動態的過程，指的是企業的固定資產建造中，借款費用占據了一部分的比例，尚未投產之前的項目費用應在建設費用中全部納入，形成企業固定資產成本，借款費用資本化必須要滿足支出已經發生這一項前提條件，遵循一定的原則，包括借款已經出現有關費用、已經開始進行固定資產的建造活動，滿足上述條件的基礎之上，才能夠實現借款費用資本化。根據我國稅法以及新會計準則中的相關規定進行借款費用資本化金額的計算，要保證借款費用資本化金額計算結果的準確性，達到規避稅務風險的目的。對企業來說，借款費用資本化是維護企業長久、健康生存與發展的重要舉措之一，因為企業的穩定發展離不開合理應用資金來源，特別是新時期環境下，企業的籌資渠道愈發多元、籌資方式有所增加，企業補充資金的主要方式是通過借款增加籌集資金，用于企業發展。

企業關注借款費用資本化，對借款資金進行有效利用，是企業運行和發展中關注的重點內容，根據我國新會計準則規定的內容，企業可通過資本化和費用化方式對借款費用進行處理。按照會計準則中的要求，借款費用資本化的過程中，企業在處理借款費用資本化事項時，要在有關資產的成本中計入各項費用，通過借款費用資本化，使企業資金鏈問題得到有效的改善，對自身資金狀況形成更全面的了解和掌握，最大限度地延后企業確認成本費用的時間，為企業的成本投入利息費用起到了節約的作用，有助于保證企業良好的經濟利潤水平，強化企業的債務償還能力和資金運作能力，有助于企業更好的高效運行和可持續發展[1]。

二、借款費用資本化中存在的問題

（一）借款費用資本化制度不完善

對我國企業的借款費用資本化現狀進行研究，凸顯出了借款費用資本化制度建設尚未完善的問題，這導致企業借款費用出現了不規范的情況，形成了對企業穩定發展的負面影響，目前企業借款費用缺少規范性，包括借款費用的使用中出現了不合理的問題。通常情況下，企業在計算資本化率時，需要投入大量的時間成本，因為資本化率中數據信息量龐大，計算時間周期長，處理數據、分析數據是一個煩瑣復雜的過程，并且企業需要進行全方位的統籌，對一般借款和專項借款進行統一規劃和處理。但是由于缺少完善的借款費用資本化制度和有效的資金管理措施，企業借款費用出現了不規范的情況，難以合理劃分企業的自有資金和借款資金，對企業的生產成本以及資金管理產生了嚴重的負面影響，對企業的生產經營效率形成了干擾。企業的借款費用資本化制度缺失，企業會計工作中會形成錯誤的認知，記載出現錯誤，規范性不足，降低了企業借款費用資本化的有效性，例如受到企業借款費用資本化制度不完善的影響，在資本化中納入了投產后的借款費用或是借款費用資本化的內容不完善，歸類模式出現了錯誤問題，均會導致企業資本運作效率降低。

（二）借款費用利息計算過程煩瑣

目前企業在借款費用資本化中體現出來的問題包括計算借款費用利息的環節過于復雜。和稅法對比，企業會計準則體現了一定的差異，企業在確定借款金額時涉及借款費用、折價利息處理、攤銷等事項，企業在對資本化率進行計算時，應制定明確的規范要求，在實際的項目計算中，一旦出現失誤，就會引起錯誤的結果，整個過程煩瑣，財務工作水平不足。稅法與會計準則之間的差異問題是由于稅法內容不完善導致的，有關借款費用資本化的稅法內容不全面，導致企業在實際操作過程中受到主觀性因素的影響，在借款費用資本化的過程中，按照稅率使借款費用資本化信息做高或做低，稅法在標注借款費用資本化方面缺少明確的信息，企業對高稅費率計算會僅僅計算利息。而對較低的稅費率則會在借款費用資本化中一并計入其他部分的費用，借款費用資本化按照企業自身的資金情況進行調整，企業的資金充足和企業面臨資金緊缺的問題，這兩種不同的情況下，企業費用資本化處理存在差異，通過降低或提高費用資本化以達到延期繳納稅款的目標[2]。

（三）缺少有效監督措施

企業對借款費用資本化的實踐研究中缺少有效的監督措施，導致企業借款費用資本化出現了有效性和規范性不足的問題，雖然企業按照當前的法律法規進行借款費用資本化，擴大了企業借款資金的空間范圍，但是在實際的運作中，借款費用資本化仍舊存在一些問題。因為整個過程涉及多個環節，受到人為因素的影響，借款費用的內容較為復雜，企業借款項目處理和應用會出現多種不利情況。由于流程不統一，在使用借款資金時缺少有力的監督和管理，使得企業的資金使用效率不理想，導致企業面臨著一定的風險。企業在對借款費用資本化進行研究的過程中，將其作為操縱利潤的一種方式，在借款費用率的影響下，企業的經營構成、稅費均發生了改變，增加了企業偷稅漏稅的風險。另外，企業為了加強對借款費用數量的控制，會通過審核借款費用項目內容，采取增添或減少借款費用內容的方法，對借款費用資本化重視不足，僅僅為了避稅，用其他形式進行借款抵扣，將借款費用資本化數據變為零，達到費率削減的目的。

（四）財務人員素質參差不齊

借款費用資本化的實施和運行中，需要由專業的財務人員展開相關業務，但是由于企業缺少專業型、具備良好業務素養和職業素養的財務工作人員，導致企業借款費用資本化的過程中出現了不足。企業財務人員缺少對借款費用資本化重要性的明確認知，判斷借款費用資本化的時間和金額時能力不足，落實到實際的工作中，工作人員利用主觀性展開各項資金的處理，沒有接受過系統培訓，加上受到內控監督力度不足的影響，導致企業財務人員在借款費用資本化的過程中，很容易發生財務處理錯誤風險。例如企業無法保證項目和借款相互對應，通常企業存在專門借款和一般借款兩種類型的款項，一般借款的資本金額按照指定的資本化率，確定有助于保障金額的準確性，企業為了節約時間成本，多個項目同時開展，涉及復雜的金額數據，缺少業務能力強的財務工作者，導致項目和借款的匹配項不足，會計處理工作模糊，出現了借款費用資本化時間和金額誤差問題，對企業借款費用資本化的處理形成了負面影響[3]。

三、借款費用資本化的優化措施

（一）完善借款費用資本化制度建設

為了推進企業借款費用資本化規范進行，要合理分配和劃分借款費用，完善借款費用資本化制度，企業應結合借款費用資本化的現狀以及其中存在的不足，進行有針對性地改進，在完善借款費用資本化規章制度的過程中，區分一般借款和專項借款，對企業處于不同時期時的資金流動總量要準確確定，企業若是處于現金流量充足狀態下，則需要逐步推動資本化的轉型進程，對轉變資金的方式進行探索，累計加權不同資金，企業面臨現金流量負值時，確定為一般資產。借款費用資本化規章制度的建設過程中，企業要采取披露財務報告的方式方法，明確固定成本費用的比例，細致地檢查各項信息，充分利用信息價值，為企業提高經營發展效益強化保障作用。結合會計核算的方法，將借款費用合理歸納在一起，推進財務資金的披露，為了準確確定資本化費用，可通過披露資本化率的方式，將企業資金使用情況全面、準確地反映出來，比較資金利潤，促進資金價值最大化，提高企業的資金管理效率和使用效率。在制度保障下，推動企業借款費用資本化順利展開，合理處理借款費用資本化相關工作。

（二）簡化借款費用資本化過程

針對目前企業借款費用資本化過程煩瑣問題進行改進，要適當地將借款費用資本化過程簡化，合理規定稅法借款費用資本化的會計處理工作規范。在對借款費用資本化過程進行簡化時，對不同企業的固定資產是否具備一定的可比性，簡化整個借款費用資本化的過程，要保證計算過程清晰、準確，采取累計支出的方式進行計算時，借款費用的計算過程更加規范、合理。利用利率資本化的方式，企業可以對專門借款中介入和到期時間一致的借款進行計算，提高借款費用資本化的處理效率，簡化流程，對企業借款費用可采取加權平均法進行，有效計算稅法借款費用。對資本化會計處理的內容要更進一步的明確，使各項條款不斷完善，推進稅法立法的過程，對企業資本化會計處理中存在的空缺內容進行補充，例如提出稅法中的借款費用指標，促進借款費用資本化內容的合法、合理建設，明確借款費用詳細的內容條款[4]。

（三）加強對借款費用的監督力度

監督借款費用是企業借款費用資本化中有助于提高企業借款費用資本化管理水平和處理效率的有效措施，嚴格監督企業的借款費用使用情況，完善借款費用資本化管理體系，是企業必須要重視的工作內容。由于企業在計算借款費用的方式方法方面存在缺陷，工作流程煩瑣復雜，企業資金的使用和利潤費用的調節達不到理想中的目標，導致企業資金管理活動受到了嚴重的負面影響和制約，企業借款費用資本化管理水平不足。針對提高借款費用的監督管理水平，有效地監管借款費用，在實際的借款費用資本化金額確認過程中，要結合市場的發展現狀，立足于企業的自身發展情況和發展需求，結合會計人員的工作經驗，將主觀性因素消除，合理調節企業借款費用的管理計劃，保證企業借款費用管理的合規性、合法性、合理性。將主觀性、人為因素的調節模式突破，不再受主觀性的限制，加強對借款費用的合理監督和管理，企業要在內部建立起專門的審計部門，由經驗豐富、審計能力強的專職人員負責，對企業內部資金進行審計，避免出現當期利潤虛增或當期資產虛增的情況及問題，強化企業借款費用資本化的管理效率。企業要將審計部門的監督管理作用充分發揮出來，強化審計部門的職能意識，對借款費用的流程進行規范，在簡化借款費用資本化流程的基礎之上，保證借款費用流程的規范性、合理性，加大檢查和監督力度，在審計部門的監督和管理下，維護企業更穩定的可持續建設與發展。

（四）加強人才建設

目前在企業借款費用資本化中存在普遍的人員問題，結合財務人員綜合素養參差不齊的普遍問題進行改進，要加強人才建設，組建起一支具有較強專業能力、業務素養和豐富經驗的財務人員工作團隊，實現信息共享，增進不同人員之間的溝通和交流，特別是同時進行多個項目的企業，如何分攤借款費用并一一對應到項目中具有較高的難度，在實際的借款費用資本化處理中，為了防范可能出現的錯誤風險問題，企業內部必須要增進溝通，強化人員的專業能力和職能意識，增進內部各項目之間的信息溝通和交流，完善信息溝通機制，將各項目之間的信息實現實時交換和聯動。例如針對某一個單獨項目進行項目借款費用資本化時，要及時將借款費用資本化的金額、時間向其他項目的負責人傳遞，確定借款的性質，避免出現借款費用資本化處理中的錯誤問題，提高信息溝通效率。財務人員要不斷提高自我，強化職能意識、職業素養，明確認識到借款費用資本化的重要性和自身所擔負的職責與使命，積極參與到自我提升中來。

定期組織和開展針對財務人員的培訓和再教育活動，將財務人員借款費用資本化的處理成果關聯到績效考核體系中，考察財務人員的工作成果、學習成果，完善績效考核體系，加強對財務人員的督促，使其不斷提高職業素養和專業技能水平，促進財務人員形成對財務資本化觀念的正確認知，消除過度依賴主觀性的現狀問題，提高財務實踐水平和專業技能。增強與其他主體之間的合作，例如外部會計師事務所和稅務師事務所等，交流經驗，提高專業技能水平，企業要對借款費用的性質、借款比率進行明確，制定完善、有針對性的借款費用資本化方案，對借款資本化的金額要準確計算，強調借款費用資本化的規范、高效展開和運行，提高借款費用資本化的處理水平和處理效率，為企業的長足發展強化動力，提供人才支持與保障[5]。

結語

綜上所述，企業費用資本化中考慮到資金規劃和分配的合理性與科學性，要以企業的長足發展目標為出發點，立足于企業的發展實際，針對目前企業借款費用資本化中存在的問題，有針對性地進行改進。規范企業借款費用資本化行為，完善制度保障，落實有效的監督工作，為企業未來的健康、可持續發展夯實基礎。