數(shù)字貨幣對會計財務(wù)影響研究

岳彥輝 中國人民銀行鄭州中心支行 代鵬飛 華夏銀行鄭州分行

引言

隨著時代不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)日益發(fā)達，為符合時代發(fā)展趨勢與潮流，世界各國紛紛發(fā)行加密貨幣，例如委內(nèi)瑞拉發(fā)行的石油幣、以色列發(fā)行的鉆石幣等。在尖端科技支持下，貨幣的基礎(chǔ)功能，如付款、轉(zhuǎn)賬等，通過電子貨幣皆可實現(xiàn)。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)在反假機制與貨幣發(fā)行成本上具有優(yōu)勢，可實現(xiàn)分賬式記賬方式，可有效追溯交易詳情，以電子介質(zhì)為內(nèi)容的數(shù)字貨幣成為時代新寵[1]。但是數(shù)字貨幣無論以何種形式呈現(xiàn)，都只是一串代碼，運行在分布式網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，且去中心化沒有信用背書，不受人為控制且又無處不在，屬于技術(shù)型貨幣。紙幣雖然是市面上貨幣流通的主要形式，但是私人數(shù)字貨幣在市面上也已經(jīng)小有規(guī)模。在這種情況下，有效的管理和控制變得尤為重要，如若沒有受到應(yīng)有的重視，隨著時間推移，將會影響我國央行貨幣政策調(diào)控力度，擾亂現(xiàn)行貨幣體系，降低央行貨幣控制能力。因此，新時代探索數(shù)字貨幣對會計財務(wù)工作的影響具有重要意義。

一、我國發(fā)行數(shù)字貨幣存在的問題

（一）法律問題

我國經(jīng)濟市場針對數(shù)字貨幣尚未建立明確的法律法規(guī)。在《中華人民共和國人民幣管理條例》和《中國人民銀行法》當(dāng)中分別規(guī)定；“人民幣包括硬幣和紙幣，是中國人民銀行依法發(fā)行的貨幣。”“中華人民共和國的法定貨幣，是由中國人民銀行統(tǒng)一發(fā)行的人民幣。”通過這些權(quán)威條例，可見目前法律法規(guī)當(dāng)中對于貨幣的標(biāo)準(zhǔn)，只有人民幣實物這一類型。因此，針對數(shù)字貨幣而言，我國有關(guān)貨幣的法律法規(guī)尚需進一步構(gòu)建和完善，才能為數(shù)字貨幣起到約束力等。此外，高度發(fā)達的科學(xué)技術(shù)，可以為電子介質(zhì)的數(shù)字貨幣，提供非常成熟的加密技術(shù)支撐，但是在交易過程當(dāng)中，仍然存在諸多風(fēng)險，如偷稅漏稅、恐怖融資、洗錢、消費者保護等。如果沒有相關(guān)的監(jiān)管條例和法律法規(guī)，對來源不明或遺失的資金進行約束與保障，那么因交易而產(chǎn)生的損害，將無法明確責(zé)任主體，進而難以維護經(jīng)濟利益方的正當(dāng)權(quán)益[2]。

（二）技術(shù)問題

目前階段，中央銀行貨幣政策相關(guān)管理要求是數(shù)字貨幣發(fā)行的主要約束標(biāo)準(zhǔn)。但是要想實現(xiàn)對數(shù)字貨幣的監(jiān)管能力，挖掘數(shù)字貨幣更多潛在應(yīng)用價值，需要利用以密碼學(xué)為代表的尖端科技優(yōu)勢，保障數(shù)字貨幣的安全性和可靠性。但是目前階段，許多預(yù)想的技術(shù)設(shè)計仍然處于探索階段。例如，想要提高支付效率又要保證支付安全，在應(yīng)用數(shù)字貨幣時，該如何解決這一矛盾？面對貨幣虛實相托等問題，數(shù)字貨幣在發(fā)行時需要怎樣解決這些困擾？這些尚且不能擲地有聲去回答的技術(shù)問題，皆說明數(shù)字貨幣的流通、交易、儲存，對技術(shù)方面有著極高要求。

（三）賬戶體系問題

銀行存款和實物現(xiàn)金是數(shù)字貨幣發(fā)行之前的形態(tài)。因此，這些貨幣的賬戶體系具有唯一性，但是數(shù)字貨幣一經(jīng)發(fā)行流通，即會一分為二，變成數(shù)字貨幣與銀行貨幣兩套賬戶體系。因此，為構(gòu)建數(shù)字貨幣的賬戶體系，需要另投資金，付出成本，才可為其流通、交易、儲存，提供基礎(chǔ)保障。因此，數(shù)字貨幣賬戶體系還需面向普通大眾、企業(yè)、商業(yè)銀行全面開放。同時，為滿足銀行貨幣與數(shù)字貨幣之間實現(xiàn)兌換功能，還需搭建橋接于兩套體系之間，并為其設(shè)定相交區(qū)域，從而滿足數(shù)字貨幣發(fā)行和運行需求[3]。

二、數(shù)字貨幣對會計財務(wù)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)因素加快會計財務(wù)工作轉(zhuǎn)型

目前會計財務(wù)工作逐漸形成會計信息化工作模式，其核心內(nèi)容即是管理會計信息化有效取代傳統(tǒng)會計記賬信息化。基于這種巨大變革，為進一步提供可靠參數(shù)，助力企業(yè)做出準(zhǔn)確決策，亦逐漸研發(fā)出SAP等管理會計系統(tǒng)。在互聯(lián)網(wǎng)背景下，云計算可根據(jù)用戶偏好有效推薦產(chǎn)品，幫助企業(yè)做好產(chǎn)品跟蹤，進而使企業(yè)可以及時掌握市場趨勢，提供符合市場需要的供銷產(chǎn)品。大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計財務(wù)工作中更能發(fā)揮其深度分析、傳播、共享的絕對優(yōu)勢。因此數(shù)字貨幣發(fā)行以來，對會計財務(wù)工作有著直接影響，相比紙幣而言，電子貨幣更加方便管理、方便追蹤，具有顯著防范假幣和貨幣損傷等作用。電子貨幣使用方便、操作簡單、功能齊全，可有效提高貨幣使用效率，節(jié)約傳統(tǒng)貨幣因消費或轉(zhuǎn)賬過程中需要清算機構(gòu)與銀行共同參與的人力、物力、時間等成本。但是與此同時，這種無須清算機構(gòu)和銀行參與的便利性，也使電子貨幣存在巨大投機風(fēng)險，比使用現(xiàn)金支付方式對會計財務(wù)工作影響更大，例如會造成企業(yè)稅費、利潤、盈虧等一系列財務(wù)內(nèi)容的較大變動[4]。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)打造變革性記賬方式

為便于財務(wù)配置，開展相關(guān)經(jīng)濟活動，毋庸置疑，記賬方式會因數(shù)字貨幣的發(fā)行帶來巨大變革。目前階段，財務(wù)記賬方式主要是多個記賬主體全流程跟蹤，從收入到支出的貨幣流向和用途。因此，在具體操作過程當(dāng)中，各個企業(yè)只記錄自身企業(yè)賬目，這種記賬方式在傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中無可厚非，屬于常態(tài)化操作模式。但是隨著時代變遷，各行各業(yè)推陳出新，經(jīng)濟市場已經(jīng)發(fā)生翻天覆地的變化，如果需要臨時應(yīng)對某一筆外部業(yè)務(wù)，由于會計主體單位對于非本單位的會計流程了解較少，因而難以實現(xiàn)符合具體要求的財務(wù)工作內(nèi)容。而數(shù)字貨幣以“高保密性”“分布式記賬”著稱的區(qū)塊鏈技術(shù)，可以有效解決這一難題，進而改善因財務(wù)信息不對等、會計流程有偏差所帶來的財務(wù)風(fēng)險。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)可使數(shù)字貨幣在交易過程中通過中心化，將相關(guān)財務(wù)信息全透明呈現(xiàn)，還可保證財務(wù)信息的絕對安全性，其共識機制通過具有共識性的交易節(jié)點來確定交易記錄的有效性，進而杜絕在交易過程當(dāng)中財務(wù)信息被篡改的風(fēng)險[5]。

此外，這些具有共識性的節(jié)點，可通過智能合約有效鏈接，形成統(tǒng)一化的數(shù)據(jù)鏈，在需要獲知相關(guān)信息時，可滿足某些條件進行自動處理。簡單來說，就如同傳統(tǒng)貨幣交易在過程當(dāng)中，企業(yè)在使用現(xiàn)金貨幣完成相關(guān)經(jīng)營活動時，會計記賬主要體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款兩個科目，與企業(yè)其他行為無關(guān)，那么企業(yè)通過現(xiàn)金交易與其他企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟往來，在記賬過程中，除非企業(yè)自身做到實事求是、誠實守信，否則對企業(yè)的真實貿(mào)易背景和行為無法徹底追查，即便現(xiàn)在人行開通雙流系統(tǒng)測試和冠字號碼測試，但對于企業(yè)的真實賬目依然無法有效監(jiān)督。究其根本，便是記賬方式與實際經(jīng)濟往來相分離，在記賬過程當(dāng)中存在較多主觀變動因素。因此，需要把與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的所有交易信息全部納入分析系統(tǒng)，進行甄別、計算，才可獲知企業(yè)真實交易情況。數(shù)字貨幣自發(fā)行開始便有跡可循，企業(yè)在通過數(shù)字貨幣展開經(jīng)濟行為時，基于數(shù)字貨幣節(jié)點透明化特點，很難隱瞞事實。同時，運用區(qū)塊鏈技術(shù)，在記賬過程中，需要企業(yè)雙方同時記賬同一筆交易詳情，才算記賬工作真正完成。因此，企業(yè)的所有交易會在共識機制甄別所有節(jié)點過程中形成閉環(huán)圈，不僅可使交易詳情透明化，亦可有效保證交易信息的完整性、準(zhǔn)確性、安全性。相信隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日漸發(fā)達，會計記賬體系會在實際應(yīng)用當(dāng)中逐步優(yōu)化和升級，進一步實現(xiàn)自動履約、自動簽約和自動記賬等高科技工作系統(tǒng)[6]。

（三）數(shù)字貨幣對中央銀行會計財務(wù)的挑戰(zhàn)

1.數(shù)字貨幣對中央銀行“兩張表”的影響

通用型、批發(fā)型是數(shù)字貨幣經(jīng)中央銀行發(fā)行的主要數(shù)字貨幣類型。基于影響“兩張表”的層面來看，通用型、批發(fā)型兩種數(shù)字貨幣，會較大程度影響中央銀行會計財務(wù)的相關(guān)內(nèi)容。其中，通用型數(shù)字貨幣會嚴(yán)重影響金融中介模式，這是因為中央銀行的債務(wù)人和債權(quán)人將會直接成為個人和企事業(yè)單位。因此，需要新增“非金融個人存款以及企事業(yè)單位存款”和“對非金融個人及企事業(yè)單位的債權(quán)”進而滿足“負債表”在中央銀行會計財務(wù)工作中的會計科目。同時，也會逐步擴大“負債表”在中央銀行會計財務(wù)工作中的規(guī)模，隨著時間推移，逐漸整合為“金融業(yè)資產(chǎn)負債表”。因此，金融機構(gòu)會在金融脫媒的狀態(tài)下致使收縮壓力更加作用于資產(chǎn)負債。同時也會明顯萎縮中央銀行有關(guān)“金融機構(gòu)存款”和“金融機構(gòu)債權(quán)”的“負債表”科目。這是因為數(shù)字貨幣的通用類型會極大削弱具有中介作用的貨幣政策傳導(dǎo)單位——金融機構(gòu)。因此，有關(guān)貨幣供應(yīng)量擴張與收縮的實際經(jīng)濟將可在數(shù)字貨幣的推行下由中央銀行直接調(diào)控。同時，數(shù)字貨幣中的批發(fā)型將會基于經(jīng)濟市場的二元體系（中央銀行——商業(yè)銀行），以傳統(tǒng)貨幣類型的管理思路為導(dǎo)向，使會計財務(wù)工作中因數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，與發(fā)行現(xiàn)金無有差異，基本亦是涉及基金發(fā)行、基金往來、現(xiàn)金流通等等。另外，只需在核算階段為數(shù)字貨幣新增明細區(qū)別于現(xiàn)金核算即可。

2.對中央銀行財務(wù)實力的影響

數(shù)字貨幣的發(fā)行既是時代的產(chǎn)物，亦是時代發(fā)展的必然趨勢。因此，從宏觀角度和長遠視野來看，數(shù)字貨幣會在國家與社會的共同作用下，以最低成本實現(xiàn)發(fā)行、流通、存儲、回攏等。同時，數(shù)字貨幣也會在金融模式的逐漸調(diào)整和適應(yīng)過程中，替代部分金融資產(chǎn)，如非存款性的金融資產(chǎn)。目前，數(shù)字貨幣在流通過程中，中央銀行對其等同于紙幣，不計利息。因此，未來如果對數(shù)字貨幣的利率做出設(shè)定，將會對中央銀行的收入有所影響，這是因為設(shè)置數(shù)字貨幣的利率，將會減少需求紙幣的數(shù)量，從而使鑄幣稅在一定程度上被數(shù)字貨幣抵消。同時，中央銀行收入補充來源有所缺乏，而又大幅減少鑄幣稅，將會導(dǎo)致財務(wù)損失嚴(yán)重加劇，不僅使中央銀行財務(wù)實力大大削弱，甚至危及我國金融穩(wěn)定和政策實施。因此，在數(shù)字貨幣發(fā)行的過程中，應(yīng)該具備審慎辯證思維，對其影響和挑戰(zhàn)作出正確決斷。同時，內(nèi)部制度在中央銀行的體系運用中，也會因數(shù)字貨幣的發(fā)行，引起一系列巨大變革，如會計監(jiān)督、會計管理、風(fēng)險控制、資金運行及財會制度等[7]。

結(jié)語

綜上所述，數(shù)字貨幣對會計財務(wù)的影響主要體現(xiàn)在：互聯(lián)網(wǎng)因素可使會計財務(wù)工作加快轉(zhuǎn)型；區(qū)塊鏈技術(shù)打造變革性記賬方式；智能化、自動化模式推動人力解放、對中央銀行會計財務(wù)的挑戰(zhàn)等方面。因此，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)該順勢而為、因勢利導(dǎo)，搭乘時代便車，緊隨時代潮流，長效優(yōu)化會計財務(wù)工作模式，使其在經(jīng)濟市場中發(fā)揮更大效能，推動社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。本文上述內(nèi)容因時間和范圍等不可控因素，仍然存在諸多問題，以期在后續(xù)深入探討中逐步完善。