電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)開(kāi)展DICT業(yè)務(wù)的不同模式比較與注意事項(xiàng)

曾 暉

（中國(guó)電信股份有限公司新疆分公司，新疆 烏魯木齊 830000）

1 DICT業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)模式（場(chǎng)景）與特點(diǎn)

（1）銷(xiāo)售模式。客戶(hù)對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)明確提出所有權(quán)要求，只接受電信運(yùn)營(yíng)商開(kāi)具的設(shè)備銷(xiāo)售發(fā)票，只和電信運(yùn)營(yíng)商簽訂設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同，但不愿意在合同中體現(xiàn)電信運(yùn)營(yíng)商的代理人/設(shè)備代購(gòu)人角色。電信運(yùn)營(yíng)商從供應(yīng)商采購(gòu)項(xiàng)目設(shè)備與相關(guān)服務(wù)，一攬子交付給客戶(hù)。銷(xiāo)售模式的特點(diǎn)是：一是全額確認(rèn)設(shè)備銷(xiāo)售收入和成本（大收大支模式）；二是設(shè)備銷(xiāo)售需要利潤(rùn)，存在預(yù)算管理壓力；三是電信運(yùn)營(yíng)商面臨供應(yīng)商選擇、采購(gòu)流程、供貨時(shí)長(zhǎng)、支付金額等諸多細(xì)節(jié)問(wèn)題。

（2）轉(zhuǎn)租賃模式。客戶(hù)在合同結(jié)束后要求資產(chǎn)所有權(quán)，只接受電信運(yùn)營(yíng)商開(kāi)具的發(fā)票，不接受設(shè)備銷(xiāo)售條款，設(shè)備產(chǎn)權(quán)實(shí)質(zhì)歸客戶(hù)，但客戶(hù)不愿意簽署設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同，故采用轉(zhuǎn)租賃模式，即電信運(yùn)營(yíng)商先向供應(yīng)商租入項(xiàng)目設(shè)備，再將項(xiàng)目設(shè)備出租給客戶(hù)。這種模式的特點(diǎn)是：不占用電信運(yùn)營(yíng)商的投資預(yù)算；無(wú)法歸集到DICT收入科目，只能歸集到“經(jīng)營(yíng)收入-其他、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施出租收入”科目；電信運(yùn)營(yíng)商需要承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。

（3）投資型模式。電信運(yùn)營(yíng)商投資建設(shè)DICT項(xiàng)目，設(shè)備歸電信運(yùn)營(yíng)商所有，客戶(hù)以設(shè)備租賃費(fèi)、集成服務(wù)費(fèi)、電路租費(fèi)或單一增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)等方式分若干年分期支付款項(xiàng)。該模式的特點(diǎn)：客戶(hù)不要求設(shè)備資產(chǎn)的所有權(quán)；需要電信運(yùn)營(yíng)商有足夠的資本性支出預(yù)算；滿(mǎn)足一定條件時(shí)可全額確認(rèn)DICT業(yè)務(wù)收入，提高當(dāng)期收入；具有一定的稅收籌劃空間（進(jìn)項(xiàng)13%、銷(xiāo)項(xiàng)6%）；新建資產(chǎn)的投資回報(bào)率高8.5%。

（4）受托代銷(xiāo)模式。客戶(hù)要求對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)具有所有權(quán)，只接受電信運(yùn)營(yíng)商設(shè)備銷(xiāo)售發(fā)票，可以接受第三方出現(xiàn)在合同中，也同意在合同中體現(xiàn)電信運(yùn)營(yíng)商作為設(shè)備提供方的銷(xiāo)售代理人角色。這種模式下，電信運(yùn)營(yíng)商不承擔(dān)設(shè)備滯銷(xiāo)、應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)；不確認(rèn)設(shè)備銷(xiāo)售收入、確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、核算增值稅；項(xiàng)目設(shè)備款通過(guò)往來(lái)核算；電信運(yùn)營(yíng)商適當(dāng)收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，并繳納相應(yīng)增值稅，不能出現(xiàn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)用為0的情況，否則容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）標(biāo)準(zhǔn)代購(gòu)模式。客戶(hù)要求對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)具有所有權(quán)，客戶(hù)可以接受第三方開(kāi)具的發(fā)票，客戶(hù)同意在合同中體現(xiàn)電信運(yùn)營(yíng)商作為設(shè)備代購(gòu)人角色。該模式下，電信運(yùn)營(yíng)商不承擔(dān)設(shè)備相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)；電信運(yùn)營(yíng)商不確認(rèn)設(shè)備銷(xiāo)售收入、不涉及設(shè)備相關(guān)增值稅；電信運(yùn)營(yíng)商代購(gòu)墊付的設(shè)備款通過(guò)往來(lái)核算；電信運(yùn)營(yíng)商要對(duì)代購(gòu)設(shè)備承擔(dān)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（6）非標(biāo)準(zhǔn)代購(gòu)模式。客戶(hù)要求對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)具有所有權(quán)，允許電信運(yùn)營(yíng)商代購(gòu)項(xiàng)目資產(chǎn)，但只接受電信運(yùn)營(yíng)商統(tǒng)一提供的發(fā)票，并將資金統(tǒng)一支付給電信運(yùn)營(yíng)商。這種模式下，電信運(yùn)營(yíng)商不承擔(dān)設(shè)備質(zhì)量外的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；電信運(yùn)營(yíng)商不確認(rèn)設(shè)備銷(xiāo)售收入，但涉及設(shè)備相關(guān)增值稅；轉(zhuǎn)付設(shè)備款通過(guò)往來(lái)核算，電信運(yùn)營(yíng)商極有可能需要墊資。

（7）三方合同合作分成模式。客戶(hù)不要求資產(chǎn)所有權(quán)，同意與電信運(yùn)營(yíng)商、第三方企業(yè)共同簽訂三方協(xié)議，接受電信運(yùn)營(yíng)商與第三方共同合作提供的業(yè)務(wù)與服務(wù)，接受電信運(yùn)營(yíng)商與第三方分別提供的發(fā)票；電信運(yùn)營(yíng)商與第三方企業(yè)簽訂聯(lián)合投標(biāo)協(xié)議，明確雙方共同投入并向客戶(hù)提供服務(wù)，雙方共同定價(jià)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。該模式下，項(xiàng)目設(shè)備由第三方投資，利于電信運(yùn)營(yíng)商節(jié)約投資；如果引入的第三方是民企則更有利于回款；必須達(dá)到第三方企業(yè)提出的投資回報(bào)要求。

（8）兩方合同合作分成模式。客戶(hù)不要求資產(chǎn)所有權(quán)，不接受電信運(yùn)營(yíng)商與第三方企業(yè)的聯(lián)合投標(biāo)，不接受第三方企業(yè)體現(xiàn)在合同中，只接受電信運(yùn)營(yíng)商提供的發(fā)票。電信運(yùn)營(yíng)商與客戶(hù)簽訂兩方合同，引導(dǎo)和說(shuō)服客戶(hù)在合同中明確電信運(yùn)營(yíng)商與其他合作方分別應(yīng)承擔(dān)工作與責(zé)任的內(nèi)容，或形成可佐證電信與合作方共同提供服務(wù)的支撐性依據(jù)。在后向合同明確電信運(yùn)營(yíng)商與合作方應(yīng)承擔(dān)的工作與責(zé)任。該模式的特點(diǎn)與三方合同合作分成模式一致。

2 不同業(yè)務(wù)模式對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商的影響

下表綜合對(duì)比了上述八種DICT業(yè)務(wù)模式對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商的影響。

3 靈活選擇適用的DICT業(yè)務(wù)模式

通過(guò)上表1的對(duì)比分析，可以看出對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商最為有利的是受托代銷(xiāo)、標(biāo)準(zhǔn)代購(gòu)和合作分成3種模式。但如果現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)客戶(hù)不接受DICT項(xiàng)目有第三方加入，或不接受第三方提供的發(fā)票，要求電信運(yùn)營(yíng)商作為一攬子服務(wù)提供方，在企業(yè)目前投資計(jì)劃比較緊張的情況下，可根據(jù)客戶(hù)是否要求資產(chǎn)所有權(quán)選擇非標(biāo)準(zhǔn)代購(gòu)模式或兩方合同合作分成模式。

表1 不同業(yè)務(wù)模式帶來(lái)的影響

惟一可以將DICT業(yè)務(wù)全額確認(rèn)集成業(yè)務(wù)收入的是投資模式，而且是在該模式下向客戶(hù)提供單一的電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、視頻監(jiān)控服務(wù)等業(yè)務(wù)，否則，應(yīng)確認(rèn)通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)施出租收入。

4 開(kāi)展DICT業(yè)務(wù)需要關(guān)注的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)作者的工作經(jīng)驗(yàn)，電信運(yùn)營(yíng)商在開(kāi)展DICT業(yè)務(wù)時(shí)，需要關(guān)注以下財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)：

（1）濫用“租賃”、“免費(fèi)”、“贈(zèng)送”等存在視同銷(xiāo)售計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）未對(duì)不同稅率產(chǎn)品費(fèi)用分別描述，導(dǎo)致合同無(wú)法或錯(cuò)誤解析風(fēng)險(xiǎn)。

（3）客戶(hù)履約條款不合理或不清晰，導(dǎo)致欠費(fèi)無(wú)法及時(shí)回收風(fēng)險(xiǎn)。

（4）設(shè)備所有權(quán)描述不清晰，存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。

（5）變更銷(xiāo)售項(xiàng)目產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

（6）多稅率業(yè)務(wù)違規(guī)開(kāi)具預(yù)存款發(fā)票，產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

（7）列收收入項(xiàng)與合同約定不一致，造成收入錯(cuò)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（8）列收收入項(xiàng)與實(shí)質(zhì)服務(wù)內(nèi)容不一致，造成收入錯(cuò)計(jì)和虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

（9）延遲列收，存在收入和稅金延遲確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。

（10）收支不匹配，出現(xiàn)負(fù)毛利風(fēng)險(xiǎn)。

（11）“背靠背”合同高進(jìn)低出，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)倒掛風(fēng)險(xiǎn)。

（12）代購(gòu)模式進(jìn)項(xiàng)稅獲取不足，增加公司稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（13）商務(wù)模式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不匹配，導(dǎo)致稅負(fù)率錯(cuò)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。