RPA審計機器人：理論框架與研發策略

【摘 要】 疫情下的數字化轉型以及近年來人工智能技術的進步加速推動了RPA的潮流：讓機器代替人工去完成重復的、標準化的作業流程。以RPA為代表的自動化技術運用，能夠代替審計人員完成大量的手工操作，在降低審計成本的同時提高審計工作效率、質量和合規性，讓審計人員專注更具“價值創造”的工作。首先，定義了RPA審計機器人的概念和特征;其次，構建了RPA審計機器人的框架模型，并從基礎設施層、數據層、服務層、平臺層和應用層等方面進行了詳細解析;再次，提出并闡述了審計機器人的研發流程;最后，深入分析了RPA審計機器人在分析、設計、開發和運用方面的研發策略。期望搭建的理論框架和制定的研發策略能夠為RPA技術在審計領域的研究及應用提供參考和借鑒。

【關鍵詞】 RPA; 審計機器人; 框架模型; 研發策略

【中圖分類號】 F232;TP315? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）19-0002-06

一、引言

隨著數據科學不斷發展，機器人流程自動化、認知科學等數字化技術融入工作，企業通過使用自動化及智能技術，不斷釋放自然勞動力，追求員工“更有價值”的工作。機器人流程自動化（Robotic Process Automation，以下簡稱RPA）代表智能自動化技術發展的結晶，是工業革命4.0的必然產物。不管信息技術發展到何種程度，增效降本是企業在任何時代都會追求的永恒命題。伴隨人工智能等技術的發展，審計領域的自動化、智能化、數字化將為審計工作提供新的動力、新的思維、新的方法，也將為審計組織結構和審計模式帶來較大程度的變革。

近年來，RPA技術在審計領域的應用引起了學術界和實務界的高度關注。理論層面，畢秀玲和陳帥[ 1 ]認為我國推進“審計智能+”建設，有助于滿足審計全覆蓋的要求，應對大數據挑戰，解決審計發展不平衡問題，搶占審計發展先機，爭得標準制定國際話語權;基于現有基礎，正視認識溝通、系統規劃、數據錄入、數據處理及系統風險等障礙，發揮社會主義制度、技術和人才等優勢，采取審計信息化升級、分區域推進、技術分階段發展的步驟，推進中國特色“審計智能+”建設。張慶龍和邢春玉[ 2 ]從理論和應用層面厘清了內部審計數字化、智能化的概念區別與聯系，并借助新一代內部審計數字化的特征表現以及機器人流程自動化在審計實務中的逐步應用，構建出新一代內部審計智能化的通用技術應用框架，以助力內部審計由傳統的監督控制職能向便捷、高效的信息化自審計職能轉變。陳偉[ 3 ]在分析信息化環境下審計機器人和實現審計工作自動化重要性的基礎上，介紹了RPA技術及其在審計工作中應用的機遇和挑戰，并提出基于RPA的審計機器人實現方法以及基于RPA的審計機器人的發展。應用層面，陳琳娣[ 4 ]分析了機器人流程自動化在浙江移動內部審計項目中的應用探索與實踐，并說明了工作效率和工作質量方面的成效。高思凡和曹麗霞[ 5 ]介紹了RPA技術在審計中的應用，闡述了審計機器人的應用步驟，分析了審計機器人的效用與障礙。江其玟和朱雪源[ 6 ]從技術層面和會計師事務所層面分析了審計機器人應用困境，提出要以政府部門為主力軍，各家事務所、企業予以配合，監管部門與行業自律組織做后勤維護保障，建立“政府頂層設計—監管機構維護—事務所運營”保障體系的審計事業發展解決方案。程平等[ 7-8 ]詳細分析了會計師事務所進行財務報表審計時在初步業務活動、主營業務收入和應收賬款實質性程序、會計分錄測試等審計工作中的現狀及其存在的審計成本高、審計風險高和審計效率低的問題，并引入RPA分析了審計機器人的運行過程與運行機理，從機器人成本與價值、對人員和組織結構的影響以及風險管控等方面探討了具體應用。

綜觀現有文獻，對RPA技術在審計領域中應用的相關研究已經頗豐。目前，理論層面主要涉及審計自動化的應用思路和審計機器人應用的機遇、挑戰、方法步驟和障礙等方面的研究，而應用層面主要涉及審計機器人在內部審計和注冊會計師審計方面的應用案例研究。從這些研究發現，當前對審計機器人的概念和特征并沒有一個明確的界定和清晰的內涵，其理論框架研究還不夠完整和深入，而且對審計機器人應用最重要的影響要素研發策略研究基本未涉及。鑒于此，本文將定義RPA審計機器人的概念和特征，構建RPA審計機器人的框架模型，深入分析審計機器人的研發流程及在審計機器人分析、設計、開發和運用方面的研發策略。

二、RPA審計機器人的概念與特征

（一）概念

RPA（Robotic Process Automation）是通過用戶界面使用和理解企業已有的應用，根據預先設定的業務處理規則和操作行為，模擬、增強和拓展用戶與計算機系統的交互過程，自動完成一系列特定的工作流程和預期任務，有效實現人、業務和信息系統一體化集成的智能化軟件[ 9 ]。

RPA審計機器人（以下簡稱審計機器人）是一類遵循既定的程序和步驟，將審計領域發生的各項業務梳理加工，經RPA技術轉換到審計業務流程自動化系統中，輔助審計人員高效地完成重復、機械、易于標準化的結構化審計任務，能夠實現審計人員、審計業務和信息系統一體化有效集成的自動化軟件。

在審計工作中應用RPA技術，通過調整組織架構、重塑審計業務模式、優化審計業務流程，將會極大地節約審計成本，提高審計效率，并把審計人員從高度重復性、結構化、無需復雜判斷的審計任務中解放出來，使他們更加集中精力于審計風險更高的工作任務上。

（二）特征

雖然RPA可以實現流程的自動化，但是并非所有審計工作機器人都能勝任。審計機器人作為審計人員和審計系統之間的“粘合劑”和“連接器”，是非入侵式的部署，能夠有效降低傳統IT部署中的風險和復雜性。審計機器人是在電腦端部署的軟件，無論何時何地都可以使用，不受區域影響。使用審計機器人將每個審計業務流程進行系統錄入并執行其中的操作，可以避免人工長時間操作系統出現疲勞導致的錯誤，從而有效降低錯誤率，同時，還可以減少相關人員接觸敏感數據，減少欺詐和違規的可能性，讓操作過程隱藏在人們面前。此外，審計機器人開發使用的是說明性步驟，通過記錄、應用便可配置完成。