納稅籌劃在企業財務管理中的應用

■徐霞飛

一、引言

隨著經濟不斷發展，相應的經濟體制不斷完善，企業作為市場經濟活動的重要主體，其財務管理能力的強弱直接影響企業能否健康發展。稅收籌劃作為財務管理的重要內容，不僅對企業基礎資金的應用起著直接的影響，還一定程度上影響著企業的經營與投資。然而，當前我國的稅收法律體系還存在欠缺，企業開展稅收籌劃還處于探索階段。基于此，研究納稅籌劃在企業財務管理中的應用具有一定的現實意義。

二、企業納稅籌劃與財務管理的關系

1.企業納稅籌劃與財務管理職能的關系。

首先，納稅籌劃是財務計劃的組成內容。一方面企業在制定財務計劃時，需要將涉稅因素、納稅籌劃納入財務計劃。另一方面企業在做出遠景規劃時，需要測算納稅成本，綜合考慮選擇合適的方案。

其次，納稅籌劃作用于財務決策之中，稅收因素影響決策。企業的財務決策包含投資、籌資、分配、合并分立等決策。企業在制定每一決策時，需要考慮是否觸及國家的相關法律、法規。比如，企業進行籌資決策時，需要進行涉稅風險計算，從而選擇合理的籌資方案。

最后，納稅籌劃實施于財務調控和財務監督。財務監督是為了確保企業財務管理目標的實現，對財務計劃實施監督。財務調控是通過管理手段對財務活動進行指導、組織和協調，分為事前、事中、事后三階段。企業在進行財務監督和調控時也需對納稅籌劃的監督與調控，確保財務活動高效施展。

2.企業納稅籌劃與財務管理目標的關系。

首先，兩者目標具有一致性。實現企業價值最大化是企業財務管理的目標。企業的價值主要包括債權人和所有者權益的市場價值，在計算上一般是以預計未來現金流量進行折算。納稅籌劃的目的是通過降低企業稅收成本，減少稅款支付，從而相對增加企業凈流入，提升了企業的價值。

其次，納稅籌劃服務于財務管理。合理的納稅籌劃一方面可以減輕稅負，使得企業經濟效益得以提高；另一方面可以引導正確投資，優化產業結構。因此，稅收籌劃是服務于企業的財務管理，合理的稅收籌劃有利于財務管理目標的實現。

3.企業納稅籌劃與財務管理內容的關系。

稅收籌劃貫穿于企業財務管理全過程，是企業財務管理的組成部分。具體表現在企業籌資時需要針對何時籌資、籌資多少，采用哪種籌資方式以及籌資渠道如何等進行稅收籌劃，進而選擇合適籌資方案；企業在投資時除了需要考慮投資哪個行業、投資多少、如何投資以及投資地區等，還需將稅收因素貫穿投資活動的全過程，比如同樣的投資項目在不同地區投資其所能享受的稅收優惠可能有所不同。

4.企業納稅籌劃與財務管理環境的關系。

企業納稅籌劃與財務管理環境的關系主要體現在兩者的融合。環境是企業進行財務活動的客觀條件，包括內部環境和外部環境，內外部環境共同對企業經營活動產生影響。納稅籌劃作為企業重要的財務活動，而內外部環境直接影響財務活動，因此，納稅籌劃需要適應企業財務管理，并且融合于企業的財務管理環境。

5.企業納稅籌劃與財務管理的互推關系。

企業納稅籌劃與財務管理存在互推關系，首先兩者的目標具有一致性，其次，企業納稅籌劃貫穿企業財務管理活動的始終，并且服務于企業的財務管理。因此，企業合理納稅籌劃，可以提高財務管理水平。若企業不進行納稅籌劃，或者納稅籌劃缺乏科學性則會提高企業的稅收成本，影響企業價值的提升。

三、納稅籌劃在財務管理中的應用

通過分析上述納稅籌劃與財務管理的關系，企業在進行財務管理活動時應將納稅籌劃納入其中。基于此，本文探討了籌資活動、投資活動、經營活動、利潤分配活動的納稅籌劃。

1.投資活動中的納稅籌劃。

（1）固定資產投資的納稅籌劃。

企業中較為常見的投資方式是投資固定資產，根據企業會計準則規定，由于固定資產的價值大，使用期限長，需要定期對固定資產計提折舊，而折舊方法有四種，具體采用哪種，企業可以根據自身需求選擇。當前國家擴大了加速折舊法的適應范圍，企業選擇加速折舊法不僅可以降低企業所得稅，還會縮短資產回收期。

（2）投資資本結構的納稅籌劃。

企業為了實現企業價值最大化，應確定最優資本結構，合理平衡股權與債務的關系。而企業的債務會產生利息，一定程度上起到了抵稅的效果。為了降低稅負，企業可以進行合理的債務投資。

2.籌資活動中的納稅籌劃。

企業籌集資金的渠道主要包含債務籌資和權益籌資，其稅收籌劃具體如下：

（1）權益籌資的籌劃。

所謂的權益籌資主要是指發行股票，或者通過企業自身積累的留存收益進行籌資。對于通過留存收益進行籌資，其資金來源主要是企業的凈利潤，也就是將企業的凈利潤轉到生產經營當中，在這個過程中產生的稅負仍然由企業承擔。因此，通過留存收益的方式籌資其納稅籌劃的效果較小。對于通過發行股票方式進行籌資，股東有獲得股利的權利，根據稅法規定，從企業的角度分析其權益性投資收益不能稅前扣除，企業無法享受股利抵稅的紅利。因此，從納稅籌劃角度看，企業通過權益性籌資所獲得的納稅籌劃收益甚微。

（2）債務籌資的籌劃。

所謂的債務籌資主要是通過借款或發行債券方式取得資金。通過借款和發行債券的形式進行籌資會產生利息費用，依據企業會計準則規定，利息費用計入財務費用，直接影響企業的利潤總額，進而影響企業所得稅的繳納。因此，企業在籌資方面通過債務籌資具有納稅籌劃的空間。

3.經營活動中的納稅籌劃。

企業做好經營活動過程中的納稅籌劃對于減低企業稅負，增加企業價值，增強經濟實力具有很好的促進作用。在經營活動中進行納稅籌劃可以從以下幾個方面考慮：

（1）選擇發出存貨計價方法。

企業繳納企業所得稅的多少一定程度上取決于毛利的大小，企業毛利大利潤高，企業所得稅則會高。企業毛利為營業收入減去營業成本，若是營業收入一定的情況下，影響毛利大小的主要是營業成本。營業成本是依據發出存貨的計價方法確定的。對于商品價格一直下降的商品，采用先進先出法，會使得結轉的銷售成本高，企業毛利、利潤總額都會有所較少，進而起到少交企業所得稅的作用。而對于大宗商品、價格波動幅度大且頻繁的，則采用加權平均法，穩定企業所得稅額。

（2）銷售促銷方式的選擇。

企業為了增加銷售，提高市場占有率，會采用一些促銷方式進行銷售。當前的促銷方式有銷售折扣和折扣銷售等。銷售折扣的主要目的是為了盡快收回款項，企業仍然按照銷售收入全額開具發票，并不能減少企業繳納增值稅。而折扣銷售則是為了促銷在價格上給予一定的優惠，企業開具發票時將銷售額和折扣額開在一張發票上，可以減少增值稅的繳納。

（3）銷售業務結算方式的選擇。

根據稅法規定，企業選擇的結算方式不同其企業收入確認時點也不同，因此，企業應根據自身情況，選擇合適的結算方式，進而合理適當的延遲或提前確認銷售收入，進而達到節稅目的。

4.利潤分配過程中的納稅籌劃。

所謂的利潤分配活動主要是指企業將經營活動所取得的利潤扣除企業所得稅后的利潤回報給投資者的活動。企業對這部分利潤的分配方法不同，企業和投資者所承擔的稅負也有所不同。具體如下：

（1）經營所得轉為資本利得。

根據稅法規定，對于個人投資者而言，若是按照經營所得進行利潤分配，那么個人投資者需要按規定繳納個人所得稅，而若是以買賣股票或者資本公積轉增等資本利得，則免征個人所得稅。對于股份公司而言，將可分配利潤轉增資本，一方面增加了股票的價值，另一方面避免投資者補繳所得稅。

（2）合理利用彌補以前年度虧損政策。

根據稅法規定，企業可以利用以后年度的盈利彌補虧損后計算繳納企業所得稅，同時還規定對于剛開辦的企業，其所得稅繳納是以第一個獲利的年度開始，對于開辦期的虧損，可以結轉下年彌補。因此，企業可以通過合理的推遲獲利年度合理避稅。

（3）私營企業稅后計提生產發展基金。

根據稅法規定，私營企業需計提生產發展基金。私營企業通過計提生產發展基金，減少個人收入，少交個人所得稅。