大數據時代商業銀行財務審計創新探索

■姜凱 陳文煊

一、現階段財務審計工作存在的主要問題

1.審計模式有待創新。

傳統財務審計主要依靠報表的總體分析確定審計重點和審計對象，在審計過程中主要通過看報表、翻憑證、盤點、函證等方式進行測試。隨著商業銀行的業務不斷發展，傳統資料向電子數據的轉變，財務數據量迅猛增長，各種數據錯綜復雜，被存放在不同的業務系統中?，F階段財務審計模式主要存在以下三個方面問題：

首先，審計策略不能適應審計目標，在商業銀行開展財務內部審計過程中，往往以傳統審計程序為導向，對財務事項進行抽樣審計，但是隨著財務數據量的增長，抽樣量很難滿足審計重要性水平的要求，抽樣的策略很難充分考慮整體財務風險和信息系統本身的風險。

其次，隨機抽樣不能精準定位風險線索。在商業銀行開展財務內部審計過程中，往往采用抽樣的方法，這樣很容易產生誤差。例如：所有的抽樣中恰好沒有風險數據，或者抽樣中全都是問題，這勢必影響審計結論。所以在大數據時代，隨機抽樣的審計方法已經不適用了，必須要有所改變、創新。

最后，隨著財務信息數據化程度的不斷加深，審計部門可以充分利用財務系統的數據進行非現場分析，尋找疑點數據，明確審計重點。但是在實際工作中，部分審計部門并沒有轉變思路，沒有充分發揮非現場審計的先導作用，導致現場審計時沒有重點和方向，審計質量不高。

2.財務信息系統審計能力不足。

目前，部分商業銀行的財務信息系統處理未加入審計模塊，缺乏對財務信息系統的實時風險監控。很多情況下，只能采用事后審計的方式發現風險。審計部門對財務信息系統的相關核算不夠熟悉，缺乏信息科技方面的專業人才，導致對財務信息系統的審計主要采用的是間接審計方法。

財務信息系統的間接審計忽略了對信息系統軟件本身的審計，不能夠直接了解信息系統內部控制體系和對會計信息的各種處理方式、計算過程，不能發揮審計人員的主觀能動性。另外，不健全的信息系統也容易被不法分子利用，業務數據處理的真實性、安全性和可靠性難以保證。由此可見對財務信息系統的間接審計只是一個過渡的被動方法，要真正完成對財務信息系統的審計，還需要開展信息系統的直接審計。

3.信息化水平較低。

一是大數據技術利用不足。隨著大數據時代的到來，商業銀行的財務管理部門也在大力上線財務管理系統，但是部分商業銀行的審計部門未及時跟進和學習大數據技術，財務審計人員大多不懂數據技術，無法將科技技術運用到審計工作中來。

二是數據庫建設緩慢。當前，商業銀行內部審計部門沒有建設自己的數據平臺，無法有效獲取財務系統中的數據，審計時大多從財務部門調取數據來分析，由于沒有自己的數據庫，也無法依托數據庫開發模型對財務數據進行全量分析。

二、財務審計創新的必要性

財務審計作為商業銀行經營監督的重要抓手，必須把握時代脈搏，順應形勢要求，創新財務審計方法，才能為商業銀行的經營管理提出前瞻性建議，發揮參謀作用，更好地服務商業銀行經營發展戰略，發揮審計監督和服務職能。

當前，商業銀行各項業務不斷發展，資產規模和業務量攀升，業務維度不斷拓寬，財務管理工作也在不斷創新推進，大總賬、ERP、管理會計等財務系統陸續上線使用，財務基礎數據越來越大，財務審計復雜性不斷增強。就目前來看，部分商業銀行財務審計系統尚未開發，財務審計主要采用導數據、翻憑證、查賬簿等傳統審計手段。隨著財務系統建設不斷完善，財務信息數據量爆發式增長，在審計資源不變的情況下，傳統的審計方法已經不能適應財務審計工作的新要求，財務審計創新越來越迫切。

三、財務審計創新的思路和方法

1.提高審計模型的適應性和可操作性。

審計模型可以對財務數據進行全量分析，篩選出可疑數據，審計模型的開發主要涉及審計方法和審計策略的運用。審計方法方面，需要加強非現場審計，非現場與現場相互配合，通過審計信息技術的運用，對審計對象進行全量數據分析，從而確定審計的重點方面，提高審計效率。審計策略方面，應當考慮數據化環境下對審計對象的改變，從審計范圍和審計程序方面進行調整，由抽樣審計轉變為全面審計，增強對財務信息系統和財務規則的審計，增強審計程序的靈活性和隨機性。

2.增強對財務信息系統的直接審計。

財務信息系統直接審計就是對財務信息軟件程序設計數據和數據處理程序的審計。財務信息系統新的數據處理方式改變了基礎數據的輸入、數據處理和數據輸出的審計線索，審計人員必須審查信息系統才能確定信息系統對數據處理是否可靠、有效和安全。首先，審計人員應參與財務信息系統建設，要求信息系統在設計時，應設計留有財務信息處理的審計線索。其次，審計人員要充分了解財務信息系統的系統架構、數據結構、財務信息傳遞路徑。最后，財務審計人員和計算機審計人員相互配合的方式完成財務信息系統直接審計。

3.加強審計系統開發，建立數據平臺。

審計系統是指運用現代計算機技術，對審計對象的信息開展審計分析的系統，主要包括基礎數據，指標分析，模型管理，結果展示等模塊。隨著大數據時代的到來，財務數據化已成為必然趨勢，如果仍然采用傳統的審計方法，是難以滿足現代審計需要的。因此必須加強審計系統開發，建立共享大數據平臺。

一方面，要轉變思維方式，充分認識信息技術對審計變革的意義，通過人才引進的方式補充審計隊伍的科技人員，設立專門的非現場審計部門，充實非現場審計人員，大力開展審計培訓，培養既懂審計業務又懂科技的復合型人才，為審計系統的開發和應用奠定人員基礎。

另一方面，優化完善審計系統。工欲善其事，必先利其器。大力增加審計部門審計軟件和硬件的投入，建立審計數據分析系統，實現審計數據分析系統與行內各個業務系統實時對接，能夠實現360 度監控數據的走向。通過相應審計模型計算，可以實時預測可能發生的風險，以簡潔的視圖形式展現，便于分析應用。

綜上所述，在大數據時代，傳統的財務審計方法已經很難適應企業管理需要，無法高質量完成審計工作。只有轉變思維，從審計信息化著手，運用信息技術輔助財務審計，才能完成審計變革。本文圍繞大數據特征，從審計模式、財務信息系統審計、信息系統建設等三個方面，研究大數據時代的財務審計創新，目的是為了提高審計效率，更好的履行財務審計的職能，希望能夠對商業銀行財務審計人員有所幫助。