高校內部控制實施現狀探析

賀小燕 賴莎 余雅欣

摘要：現行高校管理體制下，權力運行相對“封閉”，內部監督流于形于，通過內部控制制度，完善高校內部治理結構，構建“權力制衡”長效機制，有助于提升國家治理能力和水平。本文通過對部分廳屬高校的實地考察和調研，梳理了現階段高校內部控制的實施現狀，通過分析高校業務層面內控的執行情況，發現內控中存在的具體問題并提出相應建議，有助于高校建立科學有效的內部控制體系。

關鍵詞：高校;內部控制;財務管理

十八大以來，全面深化改革在各個領域持續深入，行政事業單位財政資金安全和使用效率受到社會廣泛關注。2013年12月《教育部關于做好<行政事業單位內部控制規范（試行）>實施工作的通知》明確指出：實施內部控制規范是建立現代學校制度的重要舉措。為貫徹落實財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》，**教育廳下發了高校內部控制制度的調研任務，督促各高校盡快推進內部控制制度的建設。

內部控制制度的建立是國家治理，依法治國等中央決策部署落地的機制，是財政預算、國庫和國有資產管理工作落地的機制。

一、高校內部控制制度的現狀

本項目通過學校實地考察、代表座談會、網上調研、制度文獻檢索等方法開展調研工作，重點調研了高校內部控制制度建建立健全情況、實施現狀、運行效果等幾個方面。調研中發現各高校財務管理制度基本健全，各業務歸口部門如國資處、采購中心、人事處、科技處、教務處等也制定了相應業務層面的內部控制制度，并建立了重大經濟事項集體研究決策制度，設立了財經委員會、校長辦公會、黨委常委會等集體決策機構，部分執行了《行政事業單位內部控制規范（試行）》。但各高校均缺乏統一的學校層面的內部控制制度，頂層制度的缺失導致各業務部門的業務內控處于一個零散的、無序的、甚至矛盾的狀態。

二、高校業務層面內控的執行情況

鑒于目前大多高校處于學校統一層面內部控制制度的缺失的現狀，本項目將從業務層面內控入手，具體調研各個業務層面內控的執行情況，相關調研結果如下。

（一）預算管理有待強化，績效監督亟需落實

預算制度缺失，預算概念不正確。調查顯示，預算管理已受到高校的普遍重視，預算管理機制和相關流程也零星存在，但大部分高校并未建立統一的預算管理辦法。相關的預算管理和工作流程都處于無序化狀態，缺乏剛性約束力。業務部門普遍缺乏預算概念，上報部門預算也大都依靠個人拍腦袋予以確定，沒有真正梳理業務內容，更談不上業務成本和效益分析。預算觀念落后，個別部門甚至覺得預算過多的限制了業務工作的開展，對預算持抵制的態度。

預算目標不明確，預算績效管理理念缺乏，預算績效目標不全面，支出績效目標缺乏依據。目前財政部門及教育主管部門布置給下級的預算績效考核及項目績效評價大多流于形式，高校業務部門不配合，財務部門迫于完成上級任務的壓力和時間的緊迫性，大多越俎代庖，粗制濫造的編制項目績效評價報告，支出績效目標考核報告。同時預算績效考核結果難以利用，缺乏有效的獎懲制度。

2018年中共中央國務院出臺的《關于全面實施預算績效管理的意見》對預算績效管理提出新要求，財政部要求各單位加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，提高財政資源配置效率和使用效益，增強政府公信力和執行力。

（二）資產管控不夠嚴格，資源配置尚需優化

調查顯示，大多數高校都設立了專門的資產管理部門。資產處置能夠按照規定辦理，但部分高校對于貴重資產、危險資產、保密性資產等沒有指定專人管理，資產信息化程度不高，數據準確性不強。部分單位存在賬實不符、帳帳不符的情況。另部分高校未制定定期開展實物資產清查盤點工作，高校每年至少應進行一次全面的清查盤點，做到帳帳相符、帳卡相符、賬實相符。同時應強化資產變動信息的及時性，國有資產管理信息系統應對資產信息進行動態化管理，防止國有資產流失。

調查中還發現，許多國有資產處于閑置狀態，特別是一些科研設備購置多年還處于未開封狀態。國有資源浪費嚴重，未能合理有效配置。

（三）采購管理尚需加強，合同管理需要建立

《中華人民共和國政府采購法》自2003年1月1日起實施以來，財政廳政府采購處每兩年都會公布采購協議供貨等相關事項的通知。目的就是規范政府采購，提高財政資金使用效益，維護國家和社會公共利益。然調查顯示，大部分高校普遍存在違反政府采購的行為，具體表現有：非定點單位車輛維修、非定點供應商采購、規避政府采購、無預算采購、未按計劃采購等。 部分高校尚未建立政府采購內部管理制度，有的單位雖有制度，卻無人執行，制度流于形式。

加強高校合同管理，是單位內部控制的重要手段。合同管理過程就是合同風險的控制過程。然部分高校并未建立合同管理組織體制，未明確合同管理歸口部門，未建立財會部門和合同歸口管理部門的溝通協調機制。另部分高校合同雖有歸口管理部門，但未對合同履行情況實施有效監控，未能強化合同履行過程的監督和效果的檢驗及分析，未建立合同的動態跟蹤管理制度。

（四）信息孤島普遍存在，數據治理更待加強

大多高校雖已進行業務活動模塊的信息化建設，但仍無法打通各業務模塊間的技術壁壘，無法實現業務部門間的數據共享，及時更新。業務部門之間仍需通過工作人員手工錄入數據、更新數據，工作重復性強，數據質量不高，效率低下。高校應積極推動信息化進程，提升信息化水平，構建業財融合統一平臺，形成預算、績效、收支、采購、人事、資產、基建和合同互聯互通的數據網絡，破解技術壁壘、打通信息孤島，提高數據治理能力。

（五）建設項目管控不足，實施規劃偏離度大

高校基礎設施建設項目屬于重大項目，必選建立嚴格的財務管理制度和內部控制制度。高校普遍存在建設項目論證不充分、經濟責任不明確、項目概預算編制與實際執行差異較大、項目投資完成率不高、單位專業技術能力及實施監控能力不夠等諸多問題。此外，項目的檔案管理亟待加強和完善，應設置專門崗位或指定專人負責工程檔案的管理和保管工作。

三、建議及措施

（一）構建完善的內部控制體系，營造良好的內部控制環境。

《內控規范》中明確規定了行政事業單位負責人對內控的建立健全和有效實施負責。首先高校領導應當正確履行“第一責任人”的職責，將內部控制工作放在重要的位置來抓。要改變“以行政權力為主導”的管理思維及定勢，加強各級領導及相關人員在內控方面的培訓、學習、強化內部控制崗位職責意識，使內部控制變成全員高度自覺行為。其次，高校應完善內部控制制度，建立科學的預算管理制度、實行校務公開和會計信息披露制度、構建多層次的經濟責任制度。最后，應加強內部控制機構、隊伍建設。高校應當根據事業發展需要，設立財務機構、審計機構、配備專職財會、審計人員，明確崗位設置與職責分工，做到責權利一致，使內控落到實處。

（二）構建風險評估機制，有效降低辦學風險。高校應當建立經濟活動風險定期評估機制，成立風險評估小組，具體負責實施風險評估;風險評估至少每年一次。風險評估工作，要從僅注重會計領域，擴展到基本建設、校產管理、科研管理等諸多領域。

（三）強化信息化建設力度。信息與溝通是建立與實施有效內部控制的主要條件，是內控的生命線。高校應重視信息網絡技術的應用，構建高校內部教學、人事制度、科研項目、行政工作、財務管理信息網絡，有效整合業務網絡，做到數據互聯互通，以便學校能及時正確應對內外部突發事件。

參考文獻：

[1]秦東升.高校內部控制的實施現狀和影響因素[J].重慶理工大學學報（社會科學）2016（6）：76-77.

[2]李敏.高校內部控制體系建設研究[J].會計師.2010（11）：47-48

作者簡介：

賀小燕，女，碩士，注冊會計師，高級會計師，西南醫科大學財務處。

賴莎，女，碩士，中級會計師，西華大學地方合作與服務處。

余雅欣，女，碩士，西南醫科大學財務處。

備注：本論文是西南醫科大學2015年校級《高校內部控制體系構建》課題成果。