審計發展革命

吳詩琪

摘要：審計革命是指對審計理論和發展實踐具有深遠意義的突破。包括審計發展模式的改變，審計理論的創新，審計審核范圍的擴張等。歷史上每一次審計革命都是審計理論的突破，審計模式的創新，都是審計里程碑上具有重要發展意義的階段。

關鍵詞：審計;發展;稽查

一、古代審計發展史

我國審計監督模式來源已久，淵源流長。早在3000多年前的西周時期，我國的審計就已經萌芽。西周時期，統治者為了鞏固其統治地位，達到管理和控制其經濟的目的，建立了一套比較完整的財計組織制度，其中審計制度建設是財計組織制度的建設的重要組成部分。西周也是我國審計制度發展奠定基礎的時代。

秦漢時期實行“上計”制度，對經濟活動的監督有所加強。秦時期推行的是封建專制主義的中央集權制。統一六國后，基本仍沿用戰國時秦國的上計制度，范圍更為廣闊。漢朝承秦制，繼續實行上計制度。漢代上計分為兩個層次，一是縣向郡國上計;二是郡國向朝廷上計。在秦的基礎上，西漢上計制度更加完備，主要表現在設置了專門機構和職官，受計儀制更隆重，上計的內容更廣泛。西漢的上計簿，由各郡、縣每年自下而上逐級編制、呈遞。其中有關財政經濟活動的成果，以會計簿書的日常核算資料為依據，總括編制而成。審核計簿，稽查賬目，是上計中運用最為普遍的審計方法。計簿一般是按月編造上報，到上計考課時，則整年匯編。進行賬賬與賬物核對，在漢代稱作“拘校”，拘校的目的在于使“簿記錄”準確無誤，一旦出錯，就要受到相應的罰處。

隋唐時期，我國獨立的審計機構成立，隋唐時期在刑部下設“比部”建立了比較獨立的審計機構。隋唐時期中央設置審計機構比部是中國審計史上值得大書特書的事件。唐朝在隋制的基礎上，進一步改進，在比部郎官的選任上向勾檢、理財方向傾斜，由精通數字計算的流外入流官員擔任比部主事，設置精于簿書會計、審核的胥吏計史，更重要的，配置不受官吏資格及任期長短限制的擁有杰出審計才能的比部直官，形成官、吏、直官三層運作體制，層層保證，最大限度網羅人才，成為完善的國家審計機構。唐代比部設置特色及其職官構成、官吏職掌體系，在中國審計史上具有劃時代的意義。

公元222年，審計一詞首次出現，宋代設立審計院。是中國審計機構定名之始。宋朝商品經濟迅速發展，由北宋名作《清明上河圖》中展現的繁華景象可見一斑。同時，宋朝苛捐雜稅也頗重。這樣的條件下，國家財政收入水漲船高。

二、 近現代審計發展史

1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國民政府也先后設立了審計院，頒布了《審計法》。中國共產黨政府領導下的革命根據地也設立了審計監制度。1932年，中央革命根據地成立了中華蘇維埃中央審計委員會，中央蘇區第一步完整的審計法律文獻。1949年10月到1983年8月的34年間，我國一直為設立獨立的政府審計機關，對國家財政的收支的監督工作主要由國家財政部內部的監督機制完成。1983年9月中華人民共和國審計署成立，是國務院的組成部門，縣級以上各級人民政府也相繼設立審計機關，審計工作在全國范圍內逐步展開。1994年8月31日，《中華人民共和國審計法》正式頒布，自1995年1月1日起施行;1997年10月21日，國務院發布了《中華人民共和國審計法實施條例》。自1983年審計機關特別是《審計法》頒布實施以來，全國各級審計機關不斷建立健全審計法規，拓展審計領域，規范審計行為，探索審計方法，審計工作初步走上了法制化，制度化，規范化的道路。近現代時期全球稱得上為審計學革命事件有五次。第一次是1853年，英國愛丁堡特許會計師協會成立。這標志這市場經濟體制下，民間審計的崛起;第二次是1938年美國麥克森羅賓斯公司案的發生，不僅促進了公認審計準則的發展，也標志著審計由賬表導向模式向制度導向模式的過度;第三次是1961年《審計結構理論》出版，第一次從哲學高度對審計理論進行了全面，系統的探索與研究，標志著審計學科體系逐漸與會計學科分離，成為一門單獨的學科體系;第四次是1972年美國審計總署出臺了《政府機構，計劃項目，活動和職責的審計準則》后來將這個準則稱之為政府審計準則。政府審計準則的出臺標志著績效審計正式成為與財務（合規）審計并列的新型審計類型，審計職能得到大大擴展;第五次是1983年美國注冊會計師協會建立了新的審計風險模型，2003年國際審計和鑒證準則委員會因安然公司等財務案又對之進行了修改，引發了審計方式的變革，取代了原來的制度基礎審計，建立了現代風險導向審計新模式。

回顧近現代審計變革，從帳表導向審計模式，到制度導向審計模式，到現在的風險導向審計模式。帳表導向審計模式主要是對報表賬務采取全面詳查，以會計事項為主項，其主要目的是為了查錯糾弊。制度導向模式主要采用控制測試選用統計抽樣，并吸收系統工程中的系統分析法進行審計，還有調查表法，流程圖法，檢查證據法，詢問及觀察法，實驗法。制度審計模式是以評價內部控制系統的基礎上確定審計重點和范圍目的，這樣可以降低實質性測試程序的工作量。其主要目的是說明財務報表的可靠性。風險導向審計模式，審計目標是證實財務報表的公允性，同時考慮審計風險，將審計風險降低至可接受水平。

隨著社會經濟的發展，人們的觀念逐漸從物本主義轉向人本主義，到目前為止，人本主義已經成為社會的主流思想。審計學順應大環境的變革的發展對過去的物本審計展開批判，確定了新的以人及其行為為中心的人本審計觀，并構建了全新的人本審計理論和實踐模式。全面完成了受托責任制的，實現了審計事業的新飛躍。在人本審計觀念下，審計更加注重人的需求，關注人的發展，更加有效的協調人的關系。審計學的一場新革命已經悄然發生，我們應該迎接這一挑戰，思考建立和完善審計理論體系和實踐模式，再次為審計發展革命里程碑的飛躍貢獻自己薄弱的力量。

參考文獻：

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