企業風險管理框架下對企業內部會計控制基本規范的思考

摘要：我國經濟的快速發展，為各大企業構建了全新的發展空間，同時隨著政府對營商環境的持續優化，使得各種類型的企業不斷涌現，企業間的市場競爭日趨激勵。在此形勢下，企業想要實現可持續發展，就需要在提升產品、服務等水平的基礎上，加強企業內部會計控制，從而全面提升風險管理及應對水平，夯實長期發展的重要基礎。

關鍵詞：企業風險管理框架;企業內部會計控制;規范

自上世紀90年代起，我國就逐漸重視企業會計內部控制工作的開展，先后出臺了《企業內部控制基本規范》及財會[2017] 21號《小企業內部控制規范（試行）》等文件。經過長時間的探索和實踐，現已收獲了些許成果，但是還有諸多方面有待完善。本文從企業內部會計控制概念入手，簡要分析目前企業風險管理框架下企業內部會計控制存在的不足，希望能夠對有針對性地對規范內容加以完善和優化。

一、企業會計內部控制的含義

企業會計內部控制工作可以保障企業財產和物質的安全性，因此財務信息的真實性和可靠性都是非常重要的[1]。會計的基本職能主要包含兩個方面：一是反映，二是控制。其中，反映職能是控制職能得以有效發揮的基礎，同時，只有有效、合理地控制，方可確保反映信息的準確性。企業內部會計控制工作，就是對信息進行處理和利用的過程，將企業生產經營過程中不符合制度要求的行為支出予以控制，既達到了控制的目的，還能夠為企業反映可靠、真實的信息，提高企業風險管理能力，促進企業生產經營目標的高效達成。

二、企業風險管理框架下企業內部會計控制存在的不足

（一）缺乏風險預警及應對機制

在經濟社會快速發展的背景下，市場形勢瞬息萬變。新時期，企業如果不能夠第一時間把握市場變化，對潛在的生產運營風險進行預判，一旦發生危險必將造成嚴重損失的后果。目前，我國大多數企業均存在缺乏完善的風險預警及應對機制的問題，使得企業對于可能發生的問題無法有效預判，也無法有針對性地進行防范和解決。

（二）企業內部會計監督功能薄弱

現階段，大對數企業在開展會計監督工作時缺乏力度，使得企業內部的會計行為缺乏規范性，對于企業內部的相關支出等無法有效把控，致使企業財產外流的問題，甚至出現違法、違紀現象。雖然，目前絕大多數企業對于內部會計控制的價值已經充分認可并給予高度重視，并且構建了一系列會計管理制度，但是部分企業的治理結構職責不清，權責不明，內部管理缺乏相互制衡機制，使內部控制形同虛設[2]。此外，企業內部會計控制工作的不能夠在短時間內顯現出對企業經濟效益的作用，使得企業管理者在時間、金錢等方面的投入相對較少，使得企業內部監督功能未能有效發揮作用。

（三）缺乏有效的控制環境

控制環境是企業內部會計控制得以有序實施的基礎。目前，我國大多數企業均已建立、健全了內部會計控制體系，但是往往由于控制環境的缺失，限制了內部控制工作價值的有效發揮。具體體現在三個方面：一是對于企業內部會計控制工作的認識存在偏差，單純認為其只涉及財務部門，忽略了全部門、全員參與的重要性，二是企業內部控制結構缺失，董事會及相關監管部門并未有效發揮作用;三是企業內部文化的缺失，使得員工缺乏參與企業內部會計控制工作的熱情和積極性。

三、企業風險管理框架下對企業內部會計控制基本規范優化策略

（一）引導企業加強對風險管理的關注

企業風險管理的目標為要通過對經營風險的識別，制定對應的預防和控制措施，消除或減少風險帶來的潛在損失，從而實現企業有能力[3]。不可否認的是，企業的生產管理資源并不是取之不盡的，加強控制也是需要大量人力、物力、財力等成本的。如果企業一味將精力投入在一些相對細小且微不足道的控制層面，往往會得不償失。因此，在企業風險管理框架下，企業決策者及管理人員要從大局出發，將主要精力投放在企業生產經營過程中可能面臨的重大風險層面，同時輔助強化對細小環節的把控，避免舍本逐末、因小失大。基于此，企業內部會計控制基本規范的內容，要引導企業充分開展企業風險防范工作，強化對企業風險管理的關注。

（二）指導企業明確內部相關機構的監督職能

為了強化企業內部會計控制相關制度的有效執行和落實，企業風險管理框架信息溝通及監控的要素中，明確強調要以控制活動設置的形式，創建獨立、專業的監督職能部門，全面把控框架實施工作。控制活動涵蓋了企業各個層級、各種活動層面，例如：經營控制、組織控制、人事控制、設備及設施控制等。監控主要是對企業風險管理過程始終進行監督，且在必要情況下對發生偏離的現象進行修正。因此，企業內部會計控制基本規范的內容中應該重點要求企業董事會、CEO、審計委員會及內部審計機構等要承擔自身的責任和義務，并在此基礎上進一步明確外部監督機構的監督職能。

（三）引導企業強化內控環境建設

傳統內部控制的第一要素是控制環境，但是新形勢下的企業風險管理框架將其內容調整成內部環境。該要素的調整充分體現了目前企業風險管理范圍在逐漸擴大，需要關注的環境視野也更廣泛。內部環境包含：風險管理哲學、員工道德觀、企業經營環境等，相較于傳統控制環境要素而言，內涵更為豐富。因此，企業內部會計控制基本規范的內容，要明確指出企業強化自身內控環境建設的重要性，使企業形成一種自上而下的內控意識。

結束語：

綜上所述，企業內部會計控制工作對于其發展非常重要，必須引起高度重視。但是，從企業風險管理框架的角度出發，企業內部會計控制還存在諸多有待完善的內容，因此就需要相關單位和部門不斷優化企業內部會計控制基本規范的內容，要求企業嚴格貫徹執行規范要求。

參考文獻：

[1]李睿.企業會計內部控制的問題與優化對策研究[J/OL].中國市場[2021-05-06].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/11.3358.F.20191205.1628.002.html.

[2]米露莎.企業集團全面預算管理視角下的內部會計控制研究[J].市場觀察，2019（3）：52-53.DOI：10.3969/j.issn.1674-1315.2019.03.030.

作者簡介：

張葳（1984-），女，漢族，河南省鄭州市人，會計師，中國鐵路鄭州局集團有限公司財務部，研究方向：財務管理、會計核算、資金管理。