加強工程審計咨詢機構管理的探索

◆涂麗瓊/中石化銷售股份有限公司湖北石油分公司

工程審計是企業內部審計的一項重要內容,是指審計機構依據國家相關法律法規，結合企業的經營方針、管理標準、內部規章制度等，對工程項目的建設，用科學的方法和程序進行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，以及時發現錯誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證工程項目目標順利實現的活動。為保證工程審計的專業、獨立和客觀，工程審計大多委托外部工程審計咨詢機構獨立實施。筆者結合實踐，就工程審計咨詢機構在企業工程管理中的作用、存在的主要問題以及如何加強工程審計中介機構的管理，談幾點認識。

一、工程審計咨詢機構在企業工程管理中的重要作用

（一）降低工程造價。一是通過招標控制價審計，從源頭控制投資建設成本。依據批復概算、設計圖紙、地質勘察資料、招標文件等資料，對項目特征描述、工程量清單等進行審計，從招標環節控制工程成本。二是通過工程結算審核，有效消除高估冒算，真實反映工程造價。三是開展竣工決算審計，通過對施工方、建設方工程財務支出的審計，防止虛報支出，保障建設資金使用真實、合理、合法。

（二）規范工程管理。一是促進規范工程招投標管理。通過第三方審計，發現招投標過程中存在的諸如低價入圍高價結算、不平衡報價等問題，提醒建設方加以防范，規避相關風險。二是促進工程過程管理的規范。如通過核對工程量，審查合同、設計變更、簽證、隱蔽工程等，及時發現問題，促進工程管理質量的提升。三是促進工程檔案管理的規范。通過審計，促進建設方、施工方加強對批復概算、招投標文件、合同、設計（施工、竣工）圖紙、變更、簽證、驗收等相關資料的歸集、保管。

（三）防范工程風險。一是防范質量風險。工程審計咨詢單位通過審核，能夠發現工程項目是否按照設計圖紙施工、隱蔽工程是否規范、重大變更是否通過設計方評估等問題。二是防范法律風險。重點是防范建設單位因過程管控不力導致合同執行偏差帶來的法律風險。三是違規違紀風險。通過甄別支出，及時發現異常，防止違規事項發生。

二、工程審計咨詢機構管理中存在的主要問題

（一）部分工程審計咨詢機構工作動力不足，降低工程造價的作用未充分發揮。一是咨詢機構多依據圖紙進行審計，工程造價審計結果不夠準確。工程項目從設計圖紙變成實物，必然經過復雜的施工過程，其間存在諸多不可控因素，包括地質條件、施工環境、材料價格以及施工人員對設計方案的理解等，均會對工程造價產生較大影響。如果相關執業人員沒有了解掌握施工技術、市場行情等，則難以保證工程成本得到有效控制。二是咨詢機構作為營利性組織，以追求自身利益最大化為根本目的，其生存狀況全依賴業務費收入。審計過程中出現對工程造價或其他費用有爭議的項目，與施工方或者建設方發生矛盾，咨詢機構出于效益和效率方面的考慮，沒有足夠的積極性堅持原則，對工程造價和費用支出做出精準的審計結論。三是咨詢機構服務費一般以地方住建部門的指導意見為基礎，依據審計金額進行付費，與工作質量聯動不足。對投入較大的事項，咨詢機構沒有足夠的動力深挖細究，應審減成本費用未能得到審減。如隱蔽工程、重大變更等，多簡單依據施工資料或建設方的說明等進行判斷，沒有采取更科學的方法精準判斷，從而與實際成本形成偏差。

（二）部分工程審計咨詢機構執業人員不穩定，專業水平不高，對建設方的規章制度了解不深，規范工程管理的作用未充分實現。一是咨詢機構人員不穩定、專業水平不高。工程審計要求執業人員不僅需要了解工程造價、工程管理等專業知識，還需要熟悉和掌握財務、法律、經濟等方面的知識，以及建設方的相關管理制度和要求，并具備較好的溝通能力。咨詢機構人員的頻繁變動，使得少有人員能達到此標準。二是部分咨詢機構習慣于將工作定位在工程造價或決算金額的認定上，未能發現和指出建設方工程管理上存在的問題，并提出建設性意見。如部分工程存在合同條款與招標文件不一致，工程設計變更未經過設計單位認定，工程簽證未履行審批手續，以及監理未切實履行職責等問題，但承擔審計任務的咨詢機構并未向委托方指出和提供問題線索、改進意見和建議。

（三）對工程審計咨詢機構的監督管理不足，防范工程風險的作用未得到有效體現。一是未對咨詢機構進行充分的調查了解，如選入的機構與施工方存在利益關系，或沒有足夠的實力、能力完成委托業務，直接影響工程審計的進度和質量，或者工程建設中存在的質量問題未能發現，造成較大的潛在風險。二是咨詢機構為謀取不當利益，成為施工方圍獵的對象，與施工方、建設方等形成利益同謀，形成較大的違規違紀風險。

三、加強工程審計咨詢機構管理的探索與實踐

近幾年來，國家有關部門出臺了系列政策，對加強工程審計咨詢機構的監督管理提出了明確要求。如2017年住房城鄉建設部出臺的《關于加強和改善工程造價監管的意見》指出：“要建立工程造價咨詢企業和造價工程師守信聯合激勵和失信聯合懲戒機制。”2019年中國內部審計協會發布的審計實務指南第2309號《內部審計業務外包管理》第八條明確規定：“內部審計機構應當對中介機構開展的受托業務進行指導、監督、檢查和評價，并對采用的審計結果負責?！苯Y合上述規定，筆者總結從事內部審計工作的相關探索實踐，提出四個方面的思路。

（一）通過公開招投標引入工程審計咨詢機構，形成良好的競爭氛圍。按照審計實務指南，內部審計機構在選擇中介機構時，可以根據審計項目需要和實際情況，提出中介機構具體要求。相關部門按照公開、公正、公平的原則，采取公開招標、邀請招標、詢價、定向談判等形式，確定具體實施審計項目的中介機構。筆者建議，對于階段性任務數量較多的單位和集團型企業，因具有較強的規模效應，宜通過公開招標，擇優選用咨詢機構簽訂框架協議，以達到充分競爭、增強活力的效果。如筆者所在的企業，通過公開招標，選擇范圍由過去的省內擴大到全國，中標并簽訂框架合同的咨詢機構，較過去翻了幾番，不僅從數量上保證工作所需，質量上也較過去有了明顯提升。尤其通過招標，將招標人的要求如開展工程復審、根據考核情況適時調整業務量等固化為合同條款，增強了對彼此的約束力，有效促進雙方各自履責。

（二）建立健全工程審計咨詢機構考核辦法，對審計全過程開展量化考核。一是制定考核指標?？己酥笜税ǘㄐ院投績蓚€部分。定性指標可以從服務承諾的履行、管理建議、職業道德、溝通協調等方面進行評價；定量指標則從工作質量、工作效率等方面細化考核。如審計結果的準確性、程序的規范性、報告的完整性、現場審核的及時性、問題反饋的及時性等。二是明確考核標準。細化每一項指標的評價標準，尤其是量化的指標，需要細化分值和評價標準。三是明確考核辦法。參與考核的部門應盡可能全面，除了審計部門以外，建設單位、職能部門也應參與，以保證考核的公平合理，以及信息的暢通和考核的聯動?？己说念l率上，除了定期全面考核以外，抽查復審或其他審計中發現的問題，一并納入考核范圍。四是按照考核得分情況，實施分檔管理。如筆者所在的單位，對咨詢機構按照評分結果，進行五檔管理。如95分以上為A檔；85-95分為B檔；75-85分為C檔；75分以下為D檔；存在嚴重違規違法問題的單位，作為黑名單管理。

（三）加強考核結果的運用，建立獎懲制度，依據考核動態調整業務量，促進工程審計咨詢機構主動維護企業利益的積極性?？己私Y果的運用決定考核的作用和效果。對于結果的運用，可以從兩方面著手。一是依據考核結果調整工程量。如對考核結果為A檔的單位，調增業務份額；考核結果為C檔的單位，調減業務份額；考核結果為B檔的單位，份額不變；考核結果為D檔的單位，暫時停止合作。二是將考核結果與中介機構的選擇相結合。建立備選庫的單位，可以依據考核結果定期更新備選庫；考核為D檔的單位，可以在一定周期內限制使用；納入黑名單的單位，除了追究責任，還要對該單位以及相關執業人員，予以不再允許參與本單位委托業務的處罰。

（四）不斷培養和提升內部審計人員的工程審計業務能力和水平，確保對工程審計咨詢機構的管理和監督有力度、有效果。對咨詢機構的管理和監督最終得需要內部審計人員來落實。一方面可以通過輪崗交流，引進專業人才；另一方面，通過跟班學習、掛職鍛煉等方式，加快培養內審人員的工程管理業務能力；第三是不斷強化審計職業道德教育，確保相關內審人員能力硬、自身精。筆者所在的單位，通過嚴考核、硬兌現，對咨詢機構進行分級管理，并將結果予以公布，有效督促各單位提升執業能力和水平。如納入C檔的單位，積極對照先進，及時調整執業人員，優化工作方法，主動與委托方企業溝通，服務質量、工作效率明顯提高?！?/p>

[圖片新聞]TUPIANXINWEN

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（吳波 攝影報道）