全過(guò)程質(zhì)量管控提升審計(jì)成效——審計(jì)署優(yōu)秀項(xiàng)目一等獎(jiǎng)創(chuàng)建經(jīng)驗(yàn)

◆李捷 朱勇／湖北省審計(jì)廳

2019年，湖北省審計(jì)廳組織實(shí)施了某國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。被審計(jì)企業(yè)是一家省屬大型國(guó)有企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模近300億元，下屬企業(yè)近90家，涵蓋投融資、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)。審計(jì)針對(duì)該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)體量大、下屬單位多、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點(diǎn)，提前謀劃、提前部署，在“細(xì)、新、準(zhǔn)、優(yōu)、高”字上下功夫，實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量管控，累計(jì)查出各類違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題金額70多億元，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索多起，單獨(dú)或合并編發(fā)的多篇審計(jì)信息、專報(bào)、專題報(bào)告，被省委、省政府主要領(lǐng)導(dǎo)批示10多次，推進(jìn)制定或完善管理辦法60多個(gè)，取得較好效果。2020年該項(xiàng)目獲得審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目一等獎(jiǎng)。

一、審前準(zhǔn)備求“細(xì)”

（一）做好項(xiàng)目研究。該國(guó)有企業(yè)體量大、層級(jí)長(zhǎng)、業(yè)務(wù)多，為在短時(shí)間內(nèi)盡快掌握企業(yè)的整體情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)，主要采取“收”“聽(tīng)”“看”“訪”“辨”“議”六個(gè)方法，精心做好項(xiàng)目研究。

“收”，首先是收集電子數(shù)據(jù)，包括審計(jì)期間的財(cái)務(wù)賬套、公文收發(fā)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，對(duì)電子數(shù)據(jù)不全、不規(guī)范、業(yè)務(wù)流程較多事項(xiàng)，通過(guò)設(shè)計(jì)二維表格，建立原始數(shù)據(jù)庫(kù)。其次是收集紙質(zhì)資料，包括相關(guān)制度文件、會(huì)議記錄、信訪、舉報(bào)和未決訴訟案件等。

“聽(tīng)”，主要聽(tīng)取被審計(jì)單位及其有關(guān)部門(mén)介紹主要業(yè)務(wù)的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、涉及的具體環(huán)節(jié)。

“看”，查看分析所收集的審計(jì)資料，掌握總體情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。

“訪”，根據(jù)掌握的情況和搜集到的資料，對(duì)主管部門(mén)及相關(guān)單位進(jìn)行延伸走訪或電話訪問(wèn)，了解基本情況和重點(diǎn)事項(xiàng)。

“辯”，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換，對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行分類整理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索、鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。分析過(guò)程做到總體分析與個(gè)別分析結(jié)合、結(jié)構(gòu)分析與趨勢(shì)分析結(jié)合、綜合分析與類別分析結(jié)合。

“議”，召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，匯總討論，重要事項(xiàng)和問(wèn)題表格化，明確責(zé)任人，復(fù)雜事項(xiàng)繪制工作流程圖，如財(cái)務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部控制流程圖。

（二）編好審計(jì)方案。科學(xué)的審計(jì)實(shí)施方案，能夠有效地指導(dǎo)審計(jì)組成員有步驟、有秩序、有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)诰幹茖徲?jì)實(shí)施方案時(shí)，主要把握了三個(gè)重點(diǎn)。

一是把握國(guó)有企業(yè)審計(jì)的根本要求。提高審計(jì)站位，把審計(jì)思路和目標(biāo)定位到貫徹落實(shí)中央關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的決策部署上，從有利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值、有利于提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、有利于放大國(guó)有資本功能的目標(biāo)出發(fā)，審計(jì)重點(diǎn)揭露重大違紀(jì)違法、重大履職不到位等問(wèn)題，重點(diǎn)反映企業(yè)發(fā)展中存在的體制性障礙和制度性缺陷，重點(diǎn)揭示企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患。根據(jù)被審計(jì)企業(yè)情況，我們?cè)趯?shí)施方案中將職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交、“僵尸企業(yè)”清理處置等5個(gè)重大政策執(zhí)行列為了審計(jì)重點(diǎn)。

二是把握被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本特征。在深入調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，充分把握企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的基本特征，將審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容聚焦到貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署、資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)及對(duì)所屬公司管控等8個(gè)方面，特別關(guān)注公司可持續(xù)發(fā)展中存在的問(wèn)題，以及在國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，境外業(yè)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患等。

三是把握權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以政策執(zhí)行、權(quán)力運(yùn)行和資金流向?yàn)橹骶€，從會(huì)議紀(jì)要、記錄、批示、文件、合同和協(xié)議、資金支付憑證等資料入手，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)、權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)和問(wèn)題易發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、審計(jì)實(shí)施求“新”

（一）創(chuàng)新審計(jì)理念。密切關(guān)注國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的新情況，緊扣時(shí)代脈搏，以發(fā)展的眼光與國(guó)家政策接軌，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患、政策落實(shí)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序、提高國(guó)有資金使用效益等方面的作用。同時(shí)，全面、辯證、歷史地把握國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，貫徹“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”指示精神，認(rèn)真落實(shí)省審計(jì)廳《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，以是否符合黨和國(guó)家方針政策、法律法規(guī)和重大改革方向作為審計(jì)定性判斷的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注了防范化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署情況，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等方面存在資產(chǎn)負(fù)債率較高、盈利水平較低、管理制度不夠健全、法律訴訟較多等風(fēng)險(xiǎn)隱患，制約和影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法。牢固樹(shù)立大數(shù)據(jù)思維，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。依據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)源渠道，將企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分為政策法規(guī)、基本信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)、外部相關(guān)數(shù)據(jù)、輿情數(shù)據(jù)和審計(jì)數(shù)據(jù)8類。在數(shù)據(jù)獲取方式上，通過(guò)采集軟件備份數(shù)據(jù)、填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)表、分析大數(shù)據(jù)平臺(tái)已有的工商、稅務(wù)、社保數(shù)據(jù)等方式獲得數(shù)據(jù)資源。在數(shù)據(jù)分析方法上，采取總體分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合，總體分析中設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等15項(xiàng)反映企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)比率分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等方法，把握企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，確定重點(diǎn)審計(jì)部門(mén)和重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)；重點(diǎn)分析中通過(guò)投資、工程建設(shè)等16張標(biāo)準(zhǔn)表數(shù)據(jù)，篩選關(guān)鍵字段，關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)疑點(diǎn)核實(shí)取證，同時(shí)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)人員實(shí)時(shí)反饋核實(shí)情況，不斷完善審計(jì)模型，形成新的疑點(diǎn)，從而形成“數(shù)據(jù)采集-集中分析-分散核實(shí)-系統(tǒng)研究”的審計(jì)工作模式，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面、事半功倍的效果，審計(jì)效率大幅提高。

（三）創(chuàng)新組織方式。該項(xiàng)目在實(shí)施前就確定按照優(yōu)秀項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)打造，及早謀劃、及早部署，在組織方式上求突破，實(shí)行廳領(lǐng)導(dǎo)掛帥，審計(jì)組“擔(dān)綱”，相關(guān)處室配合的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。項(xiàng)目由分管廳領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，靠前指揮，加強(qiáng)指導(dǎo)；業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)與審計(jì)組一起工作，親自審核把關(guān)；法規(guī)部門(mén)探索實(shí)行研究式審理、跟蹤審理，深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審理工作；綜合部門(mén)全過(guò)程參與審計(jì)成果挖掘；大數(shù)據(jù)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)分析。審計(jì)組根據(jù)年齡和專業(yè)特長(zhǎng)，按照審計(jì)事項(xiàng)分工，年齡上老、中、青結(jié)合，專業(yè)上財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)互補(bǔ)。

（四）創(chuàng)新管理模式。為確保審計(jì)成效，審計(jì)組實(shí)行“定期匯報(bào)”、“三級(jí)復(fù)審”管理法，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)每周至少召開(kāi)一次審計(jì)組會(huì)議，掌握審計(jì)進(jìn)展、分析審計(jì)結(jié)果、調(diào)整審計(jì)思路、改進(jìn)審計(jì)方法，審計(jì)取證單及審計(jì)證據(jù)實(shí)行審計(jì)小組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組長(zhǎng)三級(jí)復(fù)審。法規(guī)部門(mén)在確定重點(diǎn)、改進(jìn)方法、獲取證據(jù)、定性問(wèn)題等方面深入現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，在審計(jì)各階段、各環(huán)節(jié)、各關(guān)鍵點(diǎn)，形成環(huán)環(huán)相扣的質(zhì)量控制體系。

三、審計(jì)問(wèn)題求“準(zhǔn)”

（一）證據(jù)充分。一是取證表述精準(zhǔn)。時(shí)間、地點(diǎn)、主體、原因、過(guò)程、結(jié)果等要素齊全，情況清晰、原因明了。同時(shí)按審計(jì)事項(xiàng)一事一單，“不合編”。二是附件證據(jù)有力。按照電子證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)，外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)的原則，選擇證據(jù)力最強(qiáng)的收集，同時(shí)保證證據(jù)的必要性，舍去不相關(guān)資料。對(duì)所取得的證據(jù)，都做到全部簽字蓋章，確保證據(jù)的法律效力。三是內(nèi)容不漏項(xiàng)。依據(jù)審計(jì)方案，所有的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，包括基本情況全部進(jìn)行取證，不漏項(xiàng)，不僅對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有相關(guān)的證據(jù)支撐，對(duì)單位的正面評(píng)價(jià)也做到證據(jù)充分，不照搬被審計(jì)單位的述職報(bào)告。

（二）法律適用。審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中認(rèn)真遵守行政執(zhí)法原則，按照上位法優(yōu)于下位法、特殊優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法等原則，選擇最適用的法律法規(guī)規(guī)定作為審計(jì)定性和處理處罰的依據(jù)，注意其適用范圍、使用時(shí)效以及裁量范圍等，不張冠李戴。

（三）定責(zé)準(zhǔn)確。按照權(quán)責(zé)一致的原則，結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的歷史背景、決策過(guò)程、性質(zhì)、后果，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)等情況。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)度，不簡(jiǎn)單根據(jù)是否分管、是否開(kāi)會(huì)、是否圈閱等形式要件認(rèn)定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，正確區(qū)分主觀與客觀、前任與現(xiàn)任、集體與個(gè)人、錯(cuò)誤與舞弊的關(guān)系。只定被審計(jì)人員的直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其他負(fù)有責(zé)任的人員通過(guò)制定責(zé)任清單備查。

四、審計(jì)質(zhì)量求“優(yōu)”

（一）程序合法。一是先立項(xiàng)后審計(jì)，不隨意對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)。二是把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)。如：進(jìn)點(diǎn)3個(gè)日前送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，審計(jì)征求意見(jiàn)10個(gè)工作日等。三是把握關(guān)鍵細(xì)節(jié)。至少2人以上參與審計(jì)或調(diào)查取證，取證及附件簽字蓋章齊全，認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)單位的合理解釋和意見(jiàn)反饋，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度。四是及時(shí)調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)審計(jì)進(jìn)展情況，定責(zé)、調(diào)整人員分工等重大事項(xiàng)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，并做好重要管理事項(xiàng)記錄。

（二）文書(shū)規(guī)范。著力在審計(jì)報(bào)告上下功夫，準(zhǔn)確表述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、定責(zé)依據(jù)等，確保問(wèn)題表述準(zhǔn)確、完整。同時(shí)，使用統(tǒng)一規(guī)范文字表述，確保語(yǔ)言簡(jiǎn)潔、文字精煉，不記流水賬，相關(guān)數(shù)據(jù)引用真實(shí)可查，數(shù)據(jù)匯總準(zhǔn)確，格式套用完整標(biāo)準(zhǔn)，不出現(xiàn)錯(cuò)字漏字、前后矛盾、邏輯紊亂等問(wèn)題。

（三）案卷完整。一是資料齊全。從立項(xiàng)類到證明類到結(jié)論類、備查類資料同時(shí)整理入檔。審計(jì)報(bào)告初稿、審計(jì)組討論稿、征求意見(jiàn)稿、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)審定稿，全部存入檔案，保持脈絡(luò)清晰，全面反映審計(jì)的全過(guò)程。二是要依序排列，按時(shí)間倒排的原則，依次是結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類和備查類，準(zhǔn)確地將資料歸集到各個(gè)部類中，而且所有的工作底稿單獨(dú)成項(xiàng)在目錄中載明。三是審計(jì)檔案目錄、封面、備考表填寫(xiě)準(zhǔn)確完整。

五、審計(jì)成效求“高”

（一）深查案件線索，全面揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、土地交易等關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，以結(jié)果為導(dǎo)向，發(fā)現(xiàn)企業(yè)低價(jià)處置國(guó)有資產(chǎn)、少收國(guó)有資產(chǎn)處置收益等多起問(wèn)題線索。在問(wèn)題線索查處方面主要做到：一是敢查。審計(jì)組將發(fā)現(xiàn)和查出違法違紀(jì)案件線索作為審計(jì)工作重點(diǎn)，敢于直面問(wèn)題、直面困難，勇于擔(dān)當(dāng)，不畏首畏尾，不怕得罪人。二是深查。深入分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，不放過(guò)任何蛛絲馬跡，除了查看賬面資料以外，還通過(guò)查看會(huì)議記錄、延伸現(xiàn)場(chǎng)、實(shí)地走訪、開(kāi)展座談、相關(guān)部門(mén)核實(shí)等方式進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)研究、挖掘本質(zhì)、評(píng)估結(jié)果，做到定人、定性、定損、定責(zé)。三是快查。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)案件線索及時(shí)匯報(bào)，及時(shí)取證、及時(shí)收集匯總資料、及時(shí)審理、及時(shí)移送處理，審計(jì)人員嚴(yán)格遵守保密紀(jì)律。

（二）加強(qiáng)結(jié)果分析，提高審計(jì)成果層次。堅(jiān)持監(jiān)督和服務(wù)并重，發(fā)現(xiàn)糾正被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和潛在的隱患，同時(shí)了解被審計(jì)單位的困境和難點(diǎn)，通過(guò)走訪主管部門(mén)，以審計(jì)信息和專報(bào)的形式，服務(wù)宏觀決策，向有關(guān)部門(mén)“傳達(dá)聲音”，助力被審計(jì)單位健康發(fā)展，提升審計(jì)工作的層次和水平。審計(jì)報(bào)告部分內(nèi)容由省委審計(jì)委員會(huì)辦公室納入綜合報(bào)告，省委、省政府、省紀(jì)委、省委組織部主要領(lǐng)導(dǎo)均作出重要批示，并要求相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。根據(jù)近幾年國(guó)有企業(yè)審計(jì)的情況，匯總形成專報(bào)信息，反映我省國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出和共性問(wèn)題，省領(lǐng)導(dǎo)批示要求認(rèn)真整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。發(fā)改、商務(wù)、國(guó)資等部門(mén)高度重視，加強(qiáng)對(duì)我省“走出去”企業(yè)的支持、幫扶和管理。

（三）促進(jìn)審計(jì)整改，提升審計(jì)監(jiān)督成效。一方面，主管部門(mén)高度重視，服務(wù)企業(yè)出實(shí)招。根據(jù)審計(jì)反映的情況，相關(guān)主管部門(mén)幫助企業(yè)爭(zhēng)取資金，通過(guò)舉辦推介會(huì)、專題對(duì)接等活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)成功與中央企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，通過(guò)注資大幅提升公司資本規(guī)模，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。促進(jìn)省級(jí)政府工作領(lǐng)導(dǎo)小組出臺(tái)制度1項(xiàng)，國(guó)資、商務(wù)、公共資源交易監(jiān)督管理等主管部門(mén)修訂、完善、出臺(tái)管理辦法近30個(gè)。另一方面，被審計(jì)單位積極行動(dòng)，審計(jì)整改有效果。被審計(jì)企業(yè)不斷運(yùn)用審計(jì)成果，把整改問(wèn)題與改進(jìn)管理相結(jié)合，通過(guò)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、深化改革、完善制度、強(qiáng)化內(nèi)部管理等系列措施，促進(jìn)公司規(guī)范運(yùn)營(yíng)，企業(yè)重新確定8個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，新制定或修改完善內(nèi)部管理制度近40項(xiàng)，收回資金10多億元，并新成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理。■

[圖片新聞]TUPIANXINWEN

來(lái)鳳縣審計(jì)局組織全局干部職工深入社區(qū)開(kāi)展反電詐入戶宣傳“敲門(mén)”行動(dòng)。通過(guò)入戶走訪發(fā)放宣傳單，指導(dǎo)居民關(guān)注“平安恩施”微信公眾號(hào)和下載“國(guó)家反詐中心”APP，提高人民群眾防范電信網(wǎng)絡(luò)詐騙意識(shí)。

（羅群 攝影報(bào)道）