利用3S技術開展自然資源生態審計

◆丁斌/西京學院

2020年4月，習近平總書記到秦嶺考察時強調：“把秦嶺生態環境保護和修復工作擺上重要位置，履行好職責，當好秦嶺生態衛士，決不能重蹈覆轍，決不能在歷史上留罵名”。伴隨著違規建造別墅、“三廢”隨意排放以及野生動植物保護不力等問題的凸顯，雖然我國目前頒布了許多政策去應對這些問題，但由于具體生態保護的體系與指標存在不確定性等因素，因此現階段社會亟需一個規范的審計程序去合理完善這些問題。3S技術是遙感技術（Remote sensing，RS）、地理信息系統（Geography information systems，GIS）和全球定位系統（Global positioning systems，GPS）的統稱，它是空間定位技術、物聯網傳感器技術、衛星定位與導航技術和計算機技術、通訊技術相結合的一種多功能應用平臺。自然資源生態審計作為新時代背景下萌芽的新型審計，雖然具備傳統財務報表審計、項目審計的特征，但依舊有很多方面無法使用傳統的盤點、抽樣和詢問等方法增強信息的可靠性。因此使用3S技術為實現自然資源生態審計提供了新的思路和新的方法。

一、自然資源生態審計研究路徑分析

自然資源生態審計作為一門新型的審計門類，與其他審計門類為交叉發展的關系，結合PDCA循環圖（如圖1），其關系具體可以表現為：政府可以制定相關的法律法規加強秦嶺生態保護；領導干部離任審計可以就任職期間的政策落實與發展保護情況開展跟蹤審計；涉及秦嶺地區與負責發展秦嶺地區的企業需要加強內部審計保障企業切身利益；第三方審計則可以就企業現狀出具適當的審計報告以保障預期使用者的切實利益；國家根據發展狀況修改和完善并制定后續目標。

圖1 PDCA循環下自然資源生態審計的關系示意圖

目前的財務核算體系沒有反映環境資源狀況，無法正確核算資源環境產生的效益與損失。開展綠色生態審計是正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要。只有兼顧經濟和生態才能使資源永續、經濟發展可持續，進一步完善生態審計，通過創新審計模式在維護生態平衡與促進經濟發展中起到監督、修正和平衡的作用是我國當前研究的重大方向。

總體來講，利用審計程序來保護秦嶺生態，并分析計算秦嶺生態環境的合理承載能力對秦嶺自然資源的開發、利用、發展路徑選擇及落實可持續發展的理念有著重要的理論和現實意義。在謹慎搜集、科學估算各類數據的基礎上，剖析秦嶺生態指標具體情況，并嘗試運用這一分析框架，審視當前中國面臨的生態環境惡化、發展的可持續性等一系列重大問題，是健全資源節約利用、生態環境保護體制的重要途徑。

二、3S技術運用的可行性

3S技術中RS遙感技術可以通過結合傳感器，實現審計范圍的全覆蓋。具體操作：通過發射出一定的聲波信號傳導至相應的傳感器，將聲波信號轉化為可以識別的圖像、影視信號，再通過信號傳輸實時反饋至數據處理中心，進行相應的審計證據采集，實現審計全覆蓋。GIS地理信息技術可以將不同平臺所采集的方位、坐標數據在ArcGIS等軟件中實現審計證據具象化。具體操作：通過采集森林、水資源等資源管理部門的數據，再實時輸入軟件庫中，結合地理信息技術軟件特點，將所采集的所有審計證據進行數據清洗、剔除以及地圖化。GPS全球定位技術則是利用高位、上層空間進行實時、多次抓取信息，并將其通過無線技術傳輸至數據處理中心，實現審計范圍的精準定位。具體操作：通過精準解讀政策所覆蓋的區位，并將基層有關森林、土地等資源的數據匯集，使用不同的定位導航入北斗技術等，實現審計范圍的精準把握，做到應審盡審，不遺漏需要審計的區域。也正是由于其獨特的分析優勢，才能夠被運用于自然資源生態審計。3S技術因為其特有的邏輯、表現與解釋層，也能夠很好的與審計特性相呼應。具體表現如圖2。

圖2 3S技術與審計的關系示意圖

三、3S技術的具體運用及分析

（一）政策支持

近年來，隨著黨和國家對自然環境的不斷重視，越來越多自然環境保護政策被通過并實施。早在2007年陜西省第十屆人民代表大會常務委員會第三十四次會議就通過了《陜西省秦嶺生態環境保護條例》，該條例注重關注了開發建設活動的生態環境保護、礦產資源開發的生態環境保護、交通設施建設生態環境保護、城鎮鄉村建設生態環境保護以及旅游開發建設生態環境保護和相關的監督管理辦法。西安市政府辦公廳也在2016年發布了西安市人民政府令第123號《西安市秦嶺生態環境保護管理辦法》，并于2016年12月25日開始實施。該辦法明確并實行了行政首長負責制。表明西安市政府將全面負責本市秦嶺生態保護管理工作，并將職責分解明確至各個區、縣。同時規定了秦嶺地區生態保護的具體違規情況，即非法探礦、采礦，違法建造房屋、亂搭亂建棚房等違法建設，污染水源地，破壞耕地、濕地、林地，破壞水土保持設施、水土保持林或者破壞地貌、植被，非法捕撈、捕殺野生動物和其他重大違法案件等七類情況。同時也就具體的資源管理下劃至相關的資產管理部門，例如土地資源管理局、水資源管理局等。通過將職責細分，達到資源保護毫無遺漏的情況。

（二）數據可視化

根據地理空間云數據庫中的公開數據——秦嶺地區2019年（如圖3）數據分析發現，盡管2016年、2017年陜西省、西安市開始實施了多項關于秦嶺地區的保護政策，但通過運用AcrGIS軟件可以直觀地看到，秦嶺地區森林植被覆蓋率依舊出現銳減。并且，通過放大數據地圖還能發現在秦嶺地區還存在部分違規開發。因此，3S技術對我國的自然資源生態審計能夠帶來更方便快捷的功能，同時也為提高自然資源生態審計審計質量提供技術支撐。

圖3 秦嶺地區疑似違規開發區域

（三）數據缺失及應對

運用ArcGIS軟件調取2015年秦嶺地區的柵格數據（如圖4）可知，秦嶺地區涉及范圍廣泛，僅靠網絡數據并不能完整獲取整個秦嶺最真實的情況，互聯網秦嶺數據僅占整個秦嶺數據90%左右。3S技術存在無法獲取完整數據、數據過于龐大等固有缺陷，所以審計人員在開展自然資源生態審計時除搜集互聯網數據外，應當結合運用3S技術的QGIS功能，將數據錄入實現全面審計。應對措施：線下實際采集數據后繪制出相應的數據表格，再將表格導入一個圖層，并使之重疊后可以完整地在ArcGIS軟件中顯示。如圖5為加入河流、交通和居民用地等數據后的秦嶺地區圖。

圖4 2015年秦嶺地區柵格數據

圖5 2015年秦嶺地區柵格數據（加入常用參數）

（四）鎖定疑點，收集審計證據

在開展自然資源生態審計時應該充分考慮其特殊性，充分考慮行政職責與審計主體，以及生態保護的工作重點。秦嶺地區自然資源生態審計的審計重點主要可以從森林、水資源、土地這幾個維度去分析、考慮問題。同時，通過明確相應的責任主體可以更加快速、高效地解決相關的環境問題。根據2016年西安市發布的秦嶺地區環境保護規定可知，各個轄區應負責自己管轄的秦嶺地區生態環境保護，因此當審計人員發現相關的審計問題后應及時報送有關政府部門，以解決生態污染問題。并且3S技術審計人員能夠快速地鎖定審計疑點、發現問題，有的放矢地收集審計證據。具體的自然資源生態審計內容以及相關疑點如表1。■

表1 自然資源生態審計審計內容及相關疑點