新政府會計制度背景下高校的財務工作思考

鎖明芬

2017年10月，財政部頒布的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》，要求高等學校自2019年開始正式實行政府會計制度。在此之前高等學校一直實行的是高等學校會計制度，政府會計制度與高等學校會計制度相比變化較大，這些變化將不可避免地為高校財務工作帶來很大的影響。因此，本文對此開展研究。

新政府會計制度對行政事業單位的核算模式進行重構，之前的高校會計制度所采用的是收付實現制的核算模式，在新政府會計制度之下，實行的是收付實現制和權責發生制的新的會計核算模式，高校的財務核算的變化對高校財務產生了影響。

一、新政府會計制度概述

政府會計制度是一種進行會計制度規范的標準和準則，相關的會計組織和政府會計相關管理部門對于會計工作進行規范的一種制度和規范。在2015年，我國的政府會計管理部門財政部發布了政府會計準則。2016年至2017年，財政部發布了庫存、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備等6項具體標準，要求從2017年1月1日起實施。2017年，《會計制度——行政事業單位會計科目及報表》發布，要求自2019年1月1日起在高等學校等行政事業單位實施。2018年，財政部發布補充法規和有關規定，保障醫院、中小學、高等院校、科研機構等行政事業單位能夠順利實施政府會計制度。這些政府會計準則與政府會計制度共同構成了新政府的會計制度。

二、高校財務政府會計制度的新舊銜接與意義

（一）新舊制度銜接

財政部要求高校做好新舊制度的銜接，主要包括以下內容：

一是，確定會計科目在舊制度下2018年12月31日的余額，并準備在舊制度下的要求一些科目的詳細數據;

二是，按照政府會計制度的要求，于2019年創建一套新賬來適應本單位的情況;

三是，根據高校會計制度下的各科目余額，確定每個科目的期初余額，并調整每個科目在新制度下的余額。確定財務會計核算的期初余額后，分析計算新制度的預算余額;

四是，編制2019科目的期初余額表、單位截止2019年1月1日的資產負債表;

五是，高校應盡快更新會計軟件系統，以確保銜接工作的有效實施;

六是，從2019年1月1日起，各高校應使用新版會計軟件

（二）重大意義

基于收付實現制的預算會計模式一直以來均是國內政府會計制度的基礎，這種傳統制度已經很難適應政府職能轉變及正在逐步完善的社會主義市場經濟體制，改革已經勢在必行。

目前，中國經濟穩中向好，既是世界經濟引擎，也具有一枝獨秀特征，抗疫的經濟成效顯著。改革開放以來，我國高等教育，特別是高校工作模式同樣日漸完善，高校經濟活動更加完善。行業細分大趨勢下的高校財務管理事務完善需要更有針對性的財務核算制度來滿足其運行需要，傳統財管核算制度的局限性很難清晰展示出高校現狀，特別是高校資產現狀及其運行狀態很難從財務報表中體現出來。新《政府會計制度》則有全面改變上述缺陷，縮小高校發展與現實需求之間差異，因此實施新《政府會計制度》能全面促進高校的會計核算效率與財務管理水平提升，之所以如此，主要是因為：

1.預算管理受到新《政府會計制度》更多關注，預算會計科目設置、核算內容等的優化效果明顯。高校內設財務機構可以有效跟蹤管理各部門預算執行狀態，在此前提下實現支出與效率掛鉤、追究無效支出責任這一新型財務管理目標，實質性推動高校預算的有效性提升。

2.在評估資金使用狀態時，新《政府會計制度》采用的是權責發生制。高校會計預算因此必需要采用收付實現制展開，財務會計核算必需在權責發生制下展開。引進收付實現制和權責發生制這種雙核算機制，可以將高校真實的支出與收入狀態清晰體現出來，促進財務人員成本核算理念形成與意識養成，對其財務平衡與風險防范有利，高校財務管理準確性會因此而有顯著提升，全面奠定高校財務報告準確性基礎。

3.高校收入、核算精細化水平會因實施新《政府會計制度》而明顯提升，能有效促進管理人員將學校固定資產及所有資金的使用狀態準確掌握，促進資源配置優化;對所屬職能機構、各學院的經濟業務展開科學合理的評估，推動財務管理標準化發展。

三、新政府會計制度對高校財務核算的優化

（一）會計科目體系的變化

高校會計制度會計科目共5類合計54個會計科目，政府會計制度會計科目采取的是5類財務科目加3類預算科目并存的會計要素形式，政府會計的科目合計103個，其中財務會計77個，預算會計26個。新的政府會計制度將財務會計和預算會計進行部分分離，在強調財務會計的權責發生制的同時，加強了預算會計在核算公共資金平衡和資金的利用情況，能夠全面的反映高校的受托責任的履行情況，通過對比新舊制度的會計科目，新政府會計制度使得會計核算將不同的功能進行集合，使會計核算更加細化全面，提高了會計信息的詳細度。

（二）固定資產與無形資產核算的變化

目前，高校會計制度折舊和攤銷金額只對沖凈資產或非流動資產基金凈值，不計入當期成本，這種方法看不到折舊費用在哪里，不利于反映真正的運營成本，攤銷無形資產和固定資產折舊的工作只是屬于“空談”。新制度將無形資產的攤銷與固定資產的折舊結合起來，統一處理。嚴格按照按月計提折舊的會計方法，使高校費用的配比更加科學。

（三）投資核算的變化

我國有很多高校都有自己的校辦企業，在校辦企業中高校通過“長期股權投資”對入股校辦企業。在2015年開始，我國對校辦企業進行全面的清理，將高校的業務與校辦企業的業務進行徹底的分開。高校作為校辦企業的股東，仍然具有對校辦企業的控制權。新政府會計制度將高校會計制度中的“長期投資”的會計科目細化分解未“長期股權投資”和“長期債券投資”兩個核算科目，與高校會計制度的該項會計科目相比產生了較大的變化，并且在核算中采用股權法，例如，對于長期股權投資，高校會計制度的核算時在收購時將投資確認為資產，同時減少企業資金，增加非流動資產資金，但不需要確認支出。政府會計制度是采用股權法將財務會計取得投資時確認收入，在預算會計中作出投資支出，在這種情況下，長期股權投資的增加和減少就會比高校會計制度更加的準確，能夠在財務報表和決算報表中體現高校的投資情況。