經濟新常態下企業所得稅法改革體現出的人文情懷

劉冰慧

進入21世紀以來，全球經濟一體化進程明顯加快，企業的競爭壓力不斷增大，傳統的企業所得稅已經不適應經濟新常態下企業的快速發展，為謀求企業的創新發展，增強企業在國際上的競爭力，我國對于企業所得稅進行了相應的變革，摒棄了傳統企業所得稅法的不利方案，取其精華加以創新。新的企業所得稅法對于企業的發展起到了強有力的推動作用，在此稅法下，企業的稅負下降，不僅穩固了企業的生存，還激勵企業不斷進行擴大再生產，體現出強烈的人文情懷。

一、企業所得稅

（一）企業所得稅法的基本概念

企業所得稅，又稱公司所得稅或者法人所得稅，是國家對企業在一定會計期間營業收入減去營業成本及其他經營費用的余額，按照一定的方法和比率征收的一種稅收，其面向主體是各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織。企業所得稅是國民收入分配的重要形式，主要用于處理企業與國家之間的經濟關系，同時，企業以納稅的方式將凈收入中的一部分上交于政府，以維持政府的正常運轉。

（二）企業所得稅改革的重要意義

首先，在我國稅收體制中，企業所得稅占據著十分重要的位置，已成為我國的第二大主體稅種。一方面，企業所得稅稅收收入是我國財政收入的重要來源之一，占據我國財政總收入的20%左右。另一方面，企業所得稅是宏觀調控的重要手段。通貨膨脹時，政府通過采取提高稅率、減少稅收優惠政策等方式來增加企業所得稅稅收收入，以此來抑制經濟的過熱增長，即使政府不改變稅收制度，在通貨膨脹的情況下，企業凈收入增加，也會導致企業繳納所得稅增多，所以，無論政府是否采取手段，企業所得稅法都會對經濟過熱起到很好的抑制作用。相反，當通貨緊縮時，政府可以通過降低稅率、增加稅收優惠以及加速折舊等手段來緩解企業的經濟負擔，以此來減輕通貨緊縮情況下帶來的消極影響，促進社會經濟的發展。

其次，進入21世紀以來，全球經濟一體化發展勢頭迅猛，各國經濟開始進入大融合模式，作為世界各國重要稅種的企業所得稅，自然也起到了橋梁作用。近幾年，各個國家紛紛對企業所得稅稅制進行了相應的變革與完善，因此，為了緊跟時代潮流，防止落后于其他國家，我國的企業所得稅稅制也要進行相應變動，這樣才能提高我國企業在國際競爭中的優勢，防止處于被動狀態。

二、企業所得稅制設計存在的問題

（一）我國企業所得稅稅率的問題

為了爭取流動資產帶來的流動利潤，世界各個國家都在不斷降低稅率。低稅率能更好的吸引外國企業和外資來本國發展，進而帶動本國社會經濟的發展。

目前我國的現行企業所得稅稅率剛好處于世界各國的稅率的平均水平。這樣是否說明我國企業在國際中競爭優勢明顯呢？其實不然，企業所上交的實際稅收，不是僅僅只看政府規定的稅率高低，還要看國家的稅收優惠等情況。我們來對照一下周邊各國的稅率情況，馬來西亞企業所得稅稅率雖然高出我國兩個百分點，只要結合馬來西亞稅收優惠，可以知道，馬來西亞的實際稅率比我國的實際稅率要低，企業實際平均稅率僅為19%，比我國企業平均所得稅稅率低6個百分點，明顯優于我國企業所得稅稅率;其余實行比例稅率的周邊國家稅率都低于我國，印度本土公司的企業所得稅稅率為22%，哈薩克斯坦、老撾、俄國僅為20%左右。可以看出，我國的企業所得稅稅率雖然在國際上處于平均水平，但同周邊國家相較而言，我國企業仍然面臨較大的稅收負擔，我國企業所得稅稅率仍有下調空間。這足以說明，在企業進行投資選擇時，倘若各國政策沒有出現明顯的貿易摩擦現象以及貿易保護主義，且東道國的經濟、政治等環境并未出現嚴重的腐敗行為，以盈利為主要目標的企業必然首要考慮企業所得稅稅率較低的國家進行投資，而對比我國周邊國家而言，隨著“一帶一路”的推行，我國加強了與周邊國家的貿易往來，各國交流的不斷加深使得企業的跨國投資方面的選擇越來越多，阻礙越來越小，從財政收入角度來看并不利于我國財政收入的發展。

（二）我國企業所得稅稅收優惠方面存在的問題

在政策制定方面，我國企業所得稅在稅收優惠方面存在很多問題。比如說，在服務業領域，新稅法中并沒有針對服務業設置針對性的稅收優惠政策;在農業領域，稅收優惠政策僅限于農產品的初步加工，對于精加工產品沒有相關的稅收優惠;在區域方面，由于各地之間發展不均衡，企業的能力與經營方面也有較大差異，但是現有的稅收政策并未起到調節差異的作用，而是讓不同地域的企業統一采用相同的優惠，這樣會讓不同地域之間差異更大化。

在政策執行方面，尤其在涉農優惠、研發費用、小微企業政策等方面，我國企業所得稅稅收優惠普遍存在較大漏洞。在涉農優惠問題方面，由于農產品加工步驟繁雜，其中屬于農產品初加工范圍的界限更是難以確定，農產品初加工是涉農優惠所要重點考慮的方面，但是不同農產品初加工環節步驟不同以及工藝流程界定使得涉農優惠難以準確確定界限;另外隨著我國經濟發展，在農、林、漁業稅收優惠實施中，并未跟上時代進步的腳步。在研發費用扣除方面，企業稅收優惠政策更是難以界定，主要體現在以下幾個方面：第一，企業研發費用較高，政府給予的研發費用優惠即扣除部分研發費用的支出，但是此部分費用扣除范圍較窄，從整體來看對于研發費用的數額并未過多改變，因此現階段的研發費用扣除方面僅能扶持大型企業進行產品研發，對于中小型企業的研發鼓勵并不明顯;第二，由于研發涉及方面眾多，不僅包括企業實際研發所需要的專業團隊設計、制作、調整，還包括前期對于市場的調研活動、整理行為等，這部分同樣需要較大的人工成本和時間成本，但是企業研發費用扶持方面并不包括此項內容;第三，目前市場對于新技術、新產品的界定未形成統一的判定標準，因此難以抉擇市場新產品是基于全新技術下生產出來的創新產品還是源于以往技術下“改頭換面”設計出來的“新產品”。在公益性捐贈問題上，最主要的問題是企業捐贈方面的稅收優惠力度不夠。由于我國稅收優惠政策明文規定，其企事業捐贈稅收優惠必須通過縣級以上政府或非營利組織才能在稅前按照一定比例扣除，但是我國實際情況是捐贈活動舉辦方大多來自于縣級以下政府，類似環保、救災之類的活動大多數是非縣級以上政府主辦，為此企業捐贈無法達到稅收優惠條件，對企業捐贈難以起到鼓勵作用。