企業研發費用管理存在的問題與對策

王勝軍

隨著互聯網、大數據等新技術的不斷涌現，科技創新作為企業發展的內生動力顯得越來越重要。近年來，為提高企業的競爭力，許多企業不斷加大研發投入，增強企業科技創新能力。國家在財稅政策方面也大力支持企業創新，然而隨著研發投入的不斷增加，也出現了研發費用管理不規范、研發投入流程不順暢、相關的稅收政策優惠沒有享受等問題。本文通過梳理企業研發管理過程中的存在的問題、產生的風險，提出相關的建議對策，以此來完善企業的研發管理體系，促進企業管理水平的提高。

一、企業研發費用管理過程中存在問題

（一）研發活動的界定不準確

財稅【2015】119號文件所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。只有這些項目才能夠納入研發活動進行管理，享受國家的財稅優惠政策。

在企業的經營管理中，財稅人員負責研發費用的歸集申報，技術研發人員負責研發活動的實施，技術人員對財稅知識往往了解的不多，但沒有技術人員進行審核認定，財務人員對研發活動的理解僅僅停留在字面的意思，如果單單依靠財務人員去界定一項活動是否是研發活動是很困難的。在企業的生產經營活動中，經營活動是多種多樣的，每一家企業都不盡相同。企業不僅存在著技術革新、產品革新等重大研發投入項目。同時為增強企業職工的積極性、創造性，企業經常組織一些小發明、小革新、小改造、小設計、小建議等項目評優活動。“五小”項目被企業采納利用，同樣能夠降低企業生產經營成本，提高經營效率，甚至能夠作為發明專利進行申報。重大的研發項目納入研發活動比較容易界定，這些“五小”項目是否屬于研發活動，是否能夠享受國家的財稅優惠政策，企業有時界定不準確。此外，有些企業利用成熟的科研技術成果直接用于企業的生產經營，進行技術成果的孵化工作，以此來提高產品生產工藝流程的升級改造等，這些活動是否屬于研發活動，是否納入研發活動管理，企業有時同樣界定不清楚。

（二）研發活動的管理流程不順暢

研發活動對企業至關重要，但很多企業特別是小微企業往往沒有專門負責管理的研發部門，企業研發性的活動缺乏集中性管理，所發生的研發費用比較分散，從研發支出預算安排、研發費用支出審核、研發費用的歸集整理、研發支出的稅費申報以及相關政府補助的申報等環節沒有統一的管理安排。有些企業的研發項目有時存在多項同時進行，有些研發費用支出需要進行分攤歸集整理，如果不對每一個研發項目進行準確的歸集，必然會造成費用支出混亂，核算不準確等問題。此外研發費用的使用部門與財務資金的支持歸集部門配合松散，研發項目的費用使用部門與財務核算部門存在著銜接不上、銜接不流暢等問題同樣會導致研發費用支出歸集混亂，研發費用結項缺乏投入產出分析，最終導致研發費用投入產出效果差、無法享受到政府的資金支持、稅費減免等優惠措施等問題。

（三）研發費用歸集賬務處理不準確

企業會計準則規定，研發項目的研究階段的各項支出考慮到研究階段的探索性及成果的不確定性，在研究階段的所有支出，在實際發生時全部計入當期損益，研究支出作費用化處理。當研發項目進入開發階段的時候，研發項目轉化為開發的成果的可能性還是比較大的，開發支出符合準則規定的五個條件的，即：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。同時有相關的證明資料來作為支撐，那么可以將開發階段的支出確認為無形資產。若是無法區分是研究階段支出還是費用化支出的，應該全部進行費用化處理。企業的研發活動往往是非常復雜的，沒有標準化的模式可以參考借鑒，通常情況下，歸集核算研發費用屬于研發支出的后端處理，一些研發成果是費用化還是資本化對于財務人員來說，僅僅憑借準則的定義是很難對研發費用會計處理做出正確的判斷，研發費用的支出費用化和資本化無法劃分清楚。這樣會導致企業的經營核算不準確，企業的研發活動投入產出分析工作所依賴的數據就不準確。進而影響企業的分析決策。

二、研發活動的存在問題的原因分析

研發活動是一項十分復雜的活動，每個企業對其管理都不相同，企業在研發活動中出現的問題主要原因有：

（一）企業管理人員的重視程度不夠

企業研發活動可能會需要巨大的資金投入，一旦研發失敗會給企業經營帶來很大的風險，在企業經營活動正常開展的情況下，企業管理人員不愿意承擔研發失敗的風險。此外，大型企業集團往往采取的預算管理機制，股東對經營管理者進行考核更多的是企業營業收入、利潤等指標的考核。研發活動投入很多，一旦研發失敗，企業的營收、利潤的指標無法完成，這樣企業的經營管理者往往不愿意承擔研發失敗的風險。一些小型企業管理人員往往采取拿來主義，照搬其他企業的生產制造流程，雖然缺乏自主研發創新能力，不掌握核心技術，但能保證企業的正常經營，能夠獲取穩定的現金流，完成預算管理目標，不會考慮企業的長遠發展，因此研發活動同樣不受重視。企業管理人員往往忽視企業的研發創新活動，意識不到研發活動給企業發展帶來的后勁，造成企業的研發活動投入少，研發活動缺乏統一的管理等現象。

（二）對研發活動統籌考慮不足

企業對研發活動缺乏整體考慮，從研發項目的立項申報、研發支出的預算管理、研發活動支出控制、研發活動管理的責任部門歸口管理等沒有一個統一的管理流程文件，對研發支出的投入產出缺乏系統的論證分析，缺乏對研發人員的激勵政策。研發部門與財稅部門配合不緊密，相關政策了解的不充分，導致研發活動混亂，投入產出的效果差，研發人員的積極性不高。