基于風險導向的稅務審計策略研究

文俊杰 彭子恩

摘? 要：企業稅務環境日趨復雜，稅務風險凸顯，探討不同于傳統的稅務風險規避方法成為必要。以風險為導向的稅務審計，以防控稅收風險為目標，將風險管理理念融入稅務審計工作，能夠滿足新形勢下稅收風險規避的要求。在界定以風險為導向的稅務審計主體的基礎上，厘清稅務風險與稅務審計風險的區別，指出傳統稅務審計在思維、制度、技術和人員等方面存在的問題，并有針對性地提出以風險為導向的包括提高稅務風險管理意識、完善稅務審計制度、建設風險導向的稅務審計人才隊伍和推進稅務審計信息化建設的稅務審計策略。

關鍵詞：風險導向? 稅務風險? 稅務審計? 策略

中圖分類號：F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A文章編號：1672-3791（2021）06（a）-0079-03

Research on the Strategy of Risk oriented Tax Audit

WEN Junjie? PENG Zien

（North China University of Technology， Beijing， 100144? China）

Abstract： With the increasingly complex tax environment and prominent tax risk， it is necessary to explore tax risk avoidance methods different from the traditional ones. Risk oriented tax audit， with the goal of preventing and controlling tax risks， and integrating the concept of risk management into tax audit， can meet the requirements of tax risk avoidance under the new situation. On the basis of defining the risk-oriented tax audit subject， this paper clarifies the difference between tax risk and tax audit risk. It also puts forward risk oriented tax audit strategies， including improving tax risk management awareness， improving tax audit system， building risk oriented tax audit talent team and promoting tax audit information construction.

Key Words： Risk oriented; Tax risk; Tax audit; Strategy

2018年以來，為了應對復雜多變的社會經濟環境，促進社會主義市場經濟的健康發展，我國稅收領域發生了一系列重大的變化，稅務風險不斷凸顯。傳統的稅務審計方法已經不能適應目前形勢的需要，因此，企業必須在遵循國家稅收政策的基礎上，根據自身情況，采用更加完善、適合目前形勢需要的稅務審計方法以規避稅務風險。在此背景下，結合風險管理理念，對以風險為導向的稅務審計方法的研究成為必要。

1? 以風險為導向的稅務審計相關問題辨析

1.1 以風險為導向的稅務審計概念分析

以風險為導向的稅務審計，是一種不同于傳統審計的新型審計技術，其將風險管理理念融入稅務審計工作中，以防控稅收風險為目標，結合目標企業的經營狀況，多角度匯總分析稅務信息，識別目標企業在生產運營中可能產生的稅務風險，依據重要性標準，評估稅務審計重點，升級審計技術手段，規范稅務工作規程，以在一定的成本下，達到最好稅收風險控制效果[1-2]。

1.2 以風險為導向的稅務審計主體的界定

稅務審計研究領域的稅務審計主體一般來說是稅務機關[3-4]。稅務機關以提高被稽查對象稅法遵從度為目標，通過升級創新現行的稅務核查工作方法，完善稅收稽查工作流程，將風險管控與稅務審計相結合，確定重要性標準，評估被稽查對象稅收風險，展開有針對性的檢查審計[5-6]。

但是會計師事務所等其他社會組織可以接受目標企業委托，或者目標企業自身也可以開展稅務審計，提供稅務籌劃等方面的建議。因此，該文以風險為導向的稅務審計主體界定為目標企業，其為防控稅收風險，委托有資質的其他社會組織，或依托自身資源，結合風險管控理念和稅務審計方法，通過稅務風險識別、評估和控制等手段，規范稅務工作規程，降低涉稅風險。

1.3 稅務風險與稅務審計風險的區別

稅務風險與稅務審計風險不相同的原因是客體不同所致。稅收風險針對的是可能對企業稅務產生影響的事件，一般來說，即稅法不遵從風險。稅務審計風險是針對被審計主體發表不恰當稅務審計意見的可能性。因此，在市場經濟環境中開展經營活動，對于企業來說，合法合規是首要要求。企業的經營活動必須建立在國家政策，尤其是稅收政策的基礎上，遵守相關法律條文，全力配合稅務部門工作，落實各項納稅工作，遵守納稅義務，按時納稅，避免故意或過失等稅務風險的發生。

2? 傳統稅務審計主要問題成因分析

2.1 風險管理思維缺位

稅務風險作為風險一種，能夠影響企業目標實現。因此，企業要想保障自身價值，就必須運用風險管理思維，將稅務審計作為一種風險控制手段，強化稅務審計和風險管理的結合，識別、評估企業經營過程中可能存在的稅務風險，做好防范工作，提升企業的風險管理能力。

但是，傳統的稅務審計缺乏風險管理思維運用，沒有對企業稅務風險進行系統化管理。對于稅務風險本質的認識不全面，依靠財務資料進行的數據分析和案頭審計受制于環節和人力資源的限制，難以發現財務資料以外的稅法不遵從行為，無法全面評價稅務風險控制情況。

2.2 企業稅務審計制度滯后

互聯網技術催動信息化時代的發展，促進現代市場向信息化方向的轉變。因此，要求稅務審計制度及時回應這種發展和變化，變革不適合實際的、落后的管理制度和工作方式。但是，在管理理念和經濟體制的影響下，稅務審計制度沒有進行與時俱進的信息化改變，也缺乏信息化改變的理論指導和系統性的流程規范，沒有形成標準的程序和方法，組織架構部分職能交叉，導致企業面臨充滿挑戰的環境，發展穩定性降低，稅務風險凸顯。

2.3 風險導向型稅務審計專業人才匱乏

傳統的稅務審計，如果是外部審計人員進行，需要長期駐扎企業才能了解企業經營狀況，這對稅務審計人員的數量和質量提出了較高的要求。如果不能滿足，稅務審計工作的效果就會受到影響;如果是內部審計人員進行，由于其與企業存在利益關系，勢必會影響稅務審計工作的落實。尤其許多企業很少設置專職的稅務審計人員，通常都是由其他財務或者審計人員兼任，更加缺乏獨立性和專業性。尤其，面對新的環境，無論是外部還是內部的稅務審計人員，如果還是按照傳統的稅務審計方法工作，那么就不能適應企業經營環境和稅收政策的變化，難免會造成企業的稅務風險。

2.4 稅務審計配套技術有待發展

目前，越來越多的企業采用計算機信息系統處理業務和財務活動。信息系統為以風險為導向的稅務審計的實施提供了技術基礎。但是，目前關于稅務審計的信息技術水平無法達到同步，核心功能如持續監控、舞弊偵測等短時間內無法實現。

此外，具備復合型知識結構的人才欠缺，信息技術專業人員稅務處理業務不強，稅務審計人員信息技術水平有限，缺乏稅務審計人員適用的信息審計技術工具。因此，無法進一步改善審計流程，導致效果不理想，無法真實反映企業稅務風險的整體情況。

3? 基于風險導向的稅務審計策略

3.1 提高稅務風險管理意識

由于稅務風險對企業自身價值能夠產生重要影響，因此必須提高稅務風險管理意識，將稅務風險管理作為企業風險管理的一種重要內容。一般來說，對稅務風險管理越關注，稅務風險規避的可能性就越大。基于風險導向的稅務審計是重視稅務風險管理的表現形式，是一種有效控制稅務風險的管理手段。基于風險導向的稅務審計能夠幫助企業建立起相關的稅務風險內部控制程序，按照相關規定處理企業的涉稅事項，有效識別企業在政策傳送、申報檢查和稅務檢查等方面潛藏的稅務風險，有效評估企業產生稅務風險的各種因素，加強管控，提早制訂稅務風險預防方案，降低和規避企業稅務不遵從風險。

3.2 完善稅務審計制度

完善稅務審計制度能夠使企業稅務審計工作有章可循，保障企業稅務審計的有序進行，推動企業稅務審計工作順利開展。稅務審計制度完善，首先應該詳細闡述稅務審計原則與標準，將企業的經濟行為限制在合法的范圍內，科學分配人力資源，明確企業各部門和各員工自身的職責，將稅務風險防范工作常態化。其次，根據自身情況和國家的相關規定，建立和完善包括企業規劃、稅務風險和工作方法等方面的以風險為導向的稅務審計工作標準流程，正確識別和評估稅務風險，做出科學合理的應對策略。再次，完善以風險為導向的稅務審計的溝通和交流機制，達到信息無障礙交流和資源共享。最后，伴隨企業的成長，企業還要不斷更新稅務制度和稅務審計規范等內容，防止存在偏差。

3.3 建設風險導向型的稅務審計人才隊伍

審計人員是開展企業稅務審計工作的主體，其自身素質的高低直接影響企業稅務審計工作效率以及后續審計工作的發展，是保證稅務審計工作順利高效開展的基礎。因此，企業要全面利用多種方式，建設風險導向的稅務審計人才隊伍，最大限度發揮稅務審計部門的作用。首先，具備條件的企業應該加快以風險為導向的稅務審計人才引進，杜絕兼職，打造專業化稅務管理團隊，明確其崗位職責和權利，優化和改善稅務控制的內部環境。其次，從專業技能方面加強對審計人員能力的培訓，制訂科學合理的培訓計劃，加強學習法律和金融等相關內容，提升審計人員的綜合能力。最后，將稅務審計人員的職業道德提高放在重要地位，通過責任心和正確的價值觀強化政治敏感度的培養，營造風清氣正的工作氛圍。

3.4 推進稅務審計信息化建設

實施稅務審計工作的過程中，推進稅務審計信息化建設是重要的一環。首先，要建設稅務審計系統，對分析性復核等技術手段實行信息化，深化稅務審計信息體系建設，實現稅務風險識別、評估和防控流程的技術突破，提高稅務審計的工作效率。其次，構建包括稅務審計的相關政策信息、市場環境和企業情況等方面的風險導向稅務審計管理信息庫，實現信息采集、傳輸和共享，打造以風險為導向的稅務審計信息平臺。最后，依托信息化手段，加強與銀行、審計機構等第三方機構的聯系和交流，實現內外信息互通，從資金結算和信用管理等方面入手，完善審計信息，重點監管繳稅金額、類別、日期和人員等信息，減少企業涉稅風險隱患。

4? 結語

綜上所述，面對日益復雜的社會經濟環境和政治環境，企業根據自身情況，在遵循國家稅收政策的基礎上，如何應對在經營過程中不斷凸顯的稅務風險已經成為重要課題。以風險為導向的稅務審計，結合風險管理理念，以企業作為風險管控的主體，能夠突破傳統稅務審計在思維、制度、技術和人員等方面的限制，豐富企業的稅務風險規避手段，因此以風險為導向的稅務審計研究對于滿足企業新形勢下的稅務風險管理、提高企業價值具有重要意義。

參考文獻

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