作業成本法下本量利分析在企業經營決策中的運用研究

楊艷

摘要：自我國加入WTO以來，我國企業發展迅猛，企業管理模式發生了很大轉變，管理水平有了很大提升。但是，企業之間的競爭日趨激烈，為了使企業在競爭之中立于不敗之地，企業必須將國際先進的經營管理理念與中國實際情況相結合，基于作業成本法的本量利分析作為重要的財務管理工具，其有效運用對于企業獲取競爭優勢具有舉足輕重的作用。文章在分析成本法下本量利分析法在企業經營決策中的重要性基礎上，以A企業為典型案例，探討了作業成本下本量利分析在中小企業經營決策中的運用路徑，分析作業成本法本量利在中小企業經營決策中的具體運用及經營決策運用中需注意的問題，并提出了完善本量利分析的措施。

關鍵詞：本量利分析;作業成本法;企業經營決策

一、引言

本量利分析主要研究成本、數量和利潤之間的關系，是企業經營決策中常用有效的工具之一。在競爭越來越激烈的市場環境中，要使企業長期立于不敗之地，獲得更大利潤，管理者的決策起著至關重要的作用。作業成本法本量利是將作業成本作為基礎對企業利潤、銷售量進行精準定量分析。作業成本法的原理為：產品消耗作業，作業消耗資源。成本的分配首先確認資源（各項費用）、作業（按生產工藝劃分）、成本對象（各種產品）、分析資源動因和作業動因。將各項費用按發生的原因分配到作業，再將作業按作業動因分配到各種產品。而傳統的成本法往往以單一標準（如產量、直接人工工時、機器工時等）作為分配間接費用（制造費用）的基礎，這種計算方法高估了工藝簡單，高產量產品的成本，低估了操作繁雜，低產量產品的成本。通過作業成本法本量利分析，能夠幫助企業提供全方位、多維度的更加準確的成本信息，判斷生產經營活動的安全狀況，為企業管理者提供預測、決策等相關資料信息，更有效地開展各種管理活動，掌握各因素變動對利潤變動的影響程度，對企業目標利潤的實現提供思路和方法，使生產經營活動經常處于管理者的掌控之下。

二、作業成本下本量利分析在A企業經營決策中的運用路徑

（一）A企業基本情況

A企業是一家集研發、生產、銷售、服務于一體的專業化泳裝生產企業。產品以出口為主，產品銷售方式為以銷定產，并遠銷美國、德國、波蘭、希臘等多個國家。從20世紀70年代末的手工縫制和作坊式來料加工，從手工裁剪發展到自動裁床，從老式縫紉機到電動縫紉機再到智能吊掛車間，公司已經逐漸發展壯大，自動化程度越來越高。由于企業為家族式中小企業，企業經營管理者對財務管理重視不足，財務制度不健全，企業一直采用簡單成本分析方法，未對產品結構及盈利能力進行分析測算，加之受外部環境市場競爭激烈，企業融資難度大等因素的影響，導致企業連年虧損，為了企業的生存發展，提高企業的盈利能力，科學有效的運用作業成本本量利分析成為企業當前勢在必行的重要舉措。

（二）確定作業中心、相關費用及作業動因

A企業的生產工藝流程如下：

接單→樣品室打樣→客戶確認→大貨采購主輔料→裁剪車間→縫制車間→檢驗車間→包裝車間→銷售出庫→客戶

A企業根據客戶貨品報價，雙方有合作意向后，樣品室打樣，樣品反復修改確認后，可以進行大貨生產，采購部進行面料及輔料及包裝材料采購，采購面輔料包裝材料入庫，生產下生產通知單，領用原輔料及包裝材料，面料入裁剪車間，包裝材料入包裝車間，輔料入縫制車間，裁剪車間裁制的裁片進入到縫制車間，縫制車間根據泳衣工藝經過平機、三線、四線、花針、細縫、壓芽、打結、剪線等不同的工序進行縫制，縫制后產成品入檢驗車間進行檢驗，檢驗合格的產品入包裝車間進行包裝入庫，銷售部完成產品銷售出庫。A企業根據公司產品生產工藝流程，按現有的車間及部門，按費用發生的原因（資源動因）劃分不同的作業中心。

1. 采購作業。采購部主要負責訂立采購訂單，進行原材料的購買、運送、裝卸等進貨業務，并對原材料辦理入庫存儲。采購沒有直接成本的發生，費用主要包括采購人員的工資，運輸費用，裝卸費用和折舊。每件產品使用的原料都有定額，在采購成本中裝卸費用占比重最大，裝卸人員工資按工時計算，因此按裝卸人員工時作為采購原料的作業動因。

2. 樣品作業。設計師根據承接客戶提出的產品要求，對產品設計，打版，設計工藝并制作樣品。直接費用主要為材料費及人員工資。間接費用為設備折舊及電費，每種樣品生產的機器工時不同，產品的工時越多分配的折舊及電費越高，因此按產品設備工時作為樣品作業的作業動因。

3. 裁剪作業。裁剪作業是生產的開始，裁剪車間按設計工藝及設計版樣，對原材料進行裁片。裁剪沒有直接成本的發生。費用主要包括裁剪人員的工資，設備折舊，電費。在裁剪成本中由于設備高度智能化，設備折舊及電費費用占比重最大，因此按每種產品耗費的設備工時作為裁剪作業動因。

4. 縫制作業。縫制作業是整個生產的中心環節，生產車間對裁剪車間的裁片，按生產工藝要求進行縫制。直接費用主要為原材料及一線縫制人員的工資。間接費用為車間管理人員工資，設備折舊，電費，水費。每種產品生產耗用機器工時不同，產品的工時越多分配的工資，折舊及水電費越高，因此按產品設備工時作為縫制作業的作業動因。

5. 機修作業。機修車間為生產輔助部門，主要負責對生產中的機器設備日常維護檢修。機修車間沒有直接成本的發生。間接成本為機修人員工資，機修零件費用，機修費用和產品機器工時最為相關，因此按產品設備工時作為機修作業的作業動因。

6. 檢驗作業。對縫制車間的產成品檢驗產品做工是否有跳線、斷線、斷針遺漏、污漬等，挑選出合格產品。直接成本為檢驗人員的工資，工資采用計件工資，不同產品的計件工資不同，產品檢驗越復雜計件工資越高，工資標準通過長時間調整得出。間接成本設備折舊及電費，按直接人工工資作為檢驗作業的成本動因比較合理。

7. 包裝作業。對檢驗合格的產品按客戶要求包裝。直接成本為包裝人員的工資和包裝耗用原材料，工資為計件工資，每種產品工資定額不同。間接費用包括折舊和電費，按直接人工工資作為包裝作業的成本動因比較合理。