會計文化研究的熱點、方向與啟示：計量特征研究

趙慧鴿 濮陽職業技術學院經濟管理學院

會計文化包含在行業實踐中所形成的精神、意識形態、物質文化、制度特征以及相關的規章制度和行業措施經驗，文章對會計文化研究的熱點、方向進行研究，討論會計文化的發展趨勢，為會計行業從業人員提供科學參考。研究結果表明，文獻計量統計分析圍繞會計文化的科學研究形成了一個以關鍵詞“會計文化”為中心的知識網絡，知識圖譜具有中心化特征，會計文化研究領域具有上升期的特點；在會計文化研究中增加案例研究、量化研究、前瞻性研究，可以更好地推動會計文化的導向、激勵和約束功能，會計文化應在秉承優秀傳統的同時保持與時俱進的先進性，并積極開展國際化、多元化、兼容化的創新發展。

會計文化是一種行業文化，其形成于長期的專業社會實踐過程中，屬于一種以管理精神為內質的特殊精神文化，是對會計從業人員在歷史過程中長期積累實踐的物質財富與精神財富的升華，其中包含了在行業實踐中所形成的精神、意識形態、物質文化、制度特征以及相關的規章制度和行業措施經驗[1]。會計文化的形成具有自發性、行業性與規范性，是行業影響未來發展的重要隱形力量，是企業財務管理的文化“軟件”。我國會計文化的形成、發展、研究已經取得了階段性成果，成為行業的重要特征，但也存在很多值得進一步開展研究之處，如何量化評價會計文化對行業的影響、如何表征會計行業從業人員對會計文化的認同、如何減輕會計文化對會計行業發展的滯后性影響、會計文化如何適應行業轉型發展背景下的新模式等[2]。通過對會計文化研究的熱點、方向進行研究，討論會計文化的發展趨勢，為會計行業從業人員提供科學參考。

研究方法與手段

通過文獻計量學手段，基于CNKI數據庫，對近兩年來發表的文化產業相關研究論文進行系統文獻檢索，檢索條件設置為“條件：主題=文化產業，收錄期刊為SCI、EI來源期刊、北大核心、CSSCI或CSCD期刊”，時間跨度選擇均為2018-2020年。統計檢索結果顯示，剔除會議、書評等不相關的文獻和重復文獻后，CNKI數據庫收錄近兩年內的相關文獻共計64篇，總參考文獻數244篇，總被引數54次，總下載量達到了6852次，篇均下載數超過了100次，顯示“會計文化”研究目前處于研究熱點期。文獻數據采集日期為2021年2月25日。

會計文化的研究熱點與知識圖譜

文獻計量統計分析顯示，圍繞會計文化的科學研究形成了一個以關鍵詞“會計文化”為中心的知識網絡，其知識圖譜如圖1所示。除核心關鍵詞“會計文化”之外，發現其他的主要關鍵詞還包括：會計人員、會計職業道德、中國會計文化、會計文化建設、會計基礎工作、會計亞文化、會計行業、會計管理工作、高端會計人才、會計制度等等。會計文化的研究熱點主要建立在會計文化與會計工作、行業的相互關系分析以及會計文化的建設途徑上。此外，會計文化的研究中出現了較多的歷史性研究，即通過回溯中國會計發展進程或總結會計發展史，揭示會計文化的演化發展特征及其對行業的影響。會計行業從業人員眾多，但也具有鮮明特色。首先，會計文化包括了物質文化、制度文化與意識文化，是一個具有綜合性的特殊文化體系。其次，會計文化的載體主要是企業，建設會計文化的基本單位是企業，加強會計文化建設，有助于發揮企業會計文化的導向功能。會計行業的發展影響了企業發展的健康持久性，是企業穩定發展的重要影響因素。

圖1 2018-2020年會計文化研究領域知識圖譜

會計文化的研究方向

“客觀、真實、誠信”作為會計行業的基石，曾經在行業的長期健康發展中起到重要作用，但會計文化顯著的時代性又決定會計文化必須加速發展，超過行業發展的前瞻性才能保證企業會計文化的正影響力。2012年，財政部網站開設了“會計文化”的欄目，專門探討相關建設的進展與經驗，既說明“會計文化”的重要性逐漸得到了專家學者的認可，也說明“綠大地”等事件的發生敲響了會計文化建設的警鐘。從會計行業來看，既是核算功能，又起到監督的作用，會計對于企業與相關行業的健康發展至關重要。好的會計文化不斷動態適應企業或相關行業的發展，通過精神文化約束從業人員避免損失，通過制度文化保障效率，通過整體影響調節會計與企業的良性關系，凝聚會計行業從業人員的價值觀念，進而不斷提高會計行業工作質量。是否受到會計文化的影響，也是判斷從業人員是否具有成長為高端會計人才的重要依據，也是高等院校財務管理教育的重要內容。

從目前的會計文化研究的知識網絡來看，研究群體仍然注重“正向”研究，即研究會計文化與行業的關系以及其對行業的正向影響，明確會計文化的概念、特性、發展方向，對會計文化的負向研究偏少。一個行業的文化具有顯著的時代性時，不能超前發展，否則將導致文化滯后于現實發展，進而引發會計文化的負向作用，即阻礙、遲滯與行業新特點的適應。目前，我國經濟已經出現了新的特點，大數據、人工智能技術不斷發展，信息化程度的增多意味著傳統會計行業的角色將發生變化，會計行業特點與會計環境不斷異變，企業間的行業特點呈現出巨大差異，如何通過會計文化積極調整從業人員的適應性，推動會計行業執業方式與運營模式的升級，是值得深入探討的重要研究方向。

中國特色社會主義會計文化是我國獨有的特色研究方向，它構建了在我國社會主義國情體系下的會計文化建設路徑，強調我國會計文化對我國國情的適應性，也強調特有會計文化對我國特殊行業特色的積極作用，在基礎會計文化的基礎上，提出適應我國國情的體系體制要求。

會計文化研究知識特征的啟示

在財政體制改革不斷深入的當下，構建具有新特色的會計文化將對構建我國具有競爭力的優勢行業起到至關重要的作用。構建優秀的企業會計文化體系，是正確發揮企業會計文化的導向、激勵和約束功能的軟件保障，從2018-2020年會計文化研究領域的知識圖譜來看，我國會計文化的研究還處于定性分析的起步與迅速上升階段，從發表文獻來看，對會計文化的概念性研究較多，而對會計文化影響作用、因素、程度的案例研究以及量化研究偏少，對歷史經驗的挖掘性研究偏多，而對會計行業文化的前瞻性研究偏少，尤其相對缺乏會計文化發展方向的探討。因此，通過對會計文化研究知識圖譜的研究可知，會計文化的建設還需要進一步加強，尤其是增加案例研究、量化研究、前瞻性研究，以更好地推動會計文化的導向、激勵和約束功能。