新個稅法下高等學校納稅籌劃研究

摘要：本文基于2019年1月新個稅的制定，分析新個稅改革所作出的相關調整，研究其對高校職工個稅繳納的影響，探討當前高校職工年稅務繳納活動面臨的風險，并據此提出相應的稅務籌劃方式，對相關單位稅務籌劃工作提供了一定參考。

關鍵詞：新個稅法;高校職工;全年一次性獎金

近年來，我國經濟迅速增長，人民群眾生活的質量不斷提高，“錢袋子”鼓了起來，更多的公民成為個人所得稅的納稅人，因此，新稅法下個人所得稅納稅籌劃研究是擺在我們面前新的課題。個人所得稅的納稅籌劃使納稅人樹立良好的納稅籌劃意識，有效減緩個人納稅的壓力，實現收益的最大化，同時還能保障我國社會的穩定和諧發展。

一、新個稅法制度規定中的主要變化

（一）構建綜合與分類結合的稅制

依據新個稅法的規定，采用了“綜合所得”的計算方式，主要包含的項目有勞務報酬、特許權使用費、工資薪金、稿酬等，采用按月預扣預繳的方式，在年底進行統一匯算，依據不同的類別進行分別計算，多退少補[1]。

（二）建立專項附加扣除費用欄目

新個稅法的實施將稅務征收起點設置為5000元，并將家庭這一要素考慮在內，結合了不同納稅人的實際稅費負擔，由此設置了專項稅費扣除項目，主要包括繼續教育、子女教育、贍養老人、大病醫療、住房或者租房支出等類目。專項附加項目的制定對中低收入家庭的稅費負擔具有明顯的減免效果[2]。新個稅法制度的規定充分照顧了不同納稅人實際負擔狀況，對工薪家庭特別是對中低收入的家庭將有明顯的減稅作用。個稅征管從以居民個人為單位走向以家庭整體為單位，體現了個人生活和支出的差異性和個性化需求，實現精準減稅，更加注重公平、關注民生。

二、新個稅改革對高等學校職工個稅繳納帶來的影響

2019年1月修訂完成的個人所得稅在社會中正式頒布，對各行各業職工均產生了一定影響。高校職工收入來源較多，稅收教案業務較為復雜，給高校職工個稅繳納工作帶來了新的挑戰。

（一）高校職工個稅扣繳方式產生變化

在新的個稅計算方式下，高校職工個稅扣繳方式產生了一定變化，從原有按照月度扣繳方式轉變為累計預扣，由職工按照月度進行扣繳申報。若職工本身工資不高，則新政策的調整對其影響不大。若職工工作較高，且變動較大，可以采用全年應納稅額的納稅方式，以此避免個別月份偏高而導致多扣稅的現象[3]。

職工的收入結構除了本校工資之外，還包括評審費、稿費、講座費用等，新稅法中基本沿襲了原有的稅法扣除方式，若每次勞務費用低于4000元，則減免800元費用。勞務報酬所得預扣稅率要求在次年辦理匯算清繳退稅。

（二）高校職工全年一次性獎金納稅籌劃的影響

依據新個稅規定，2021年12月31日之前，全年一次性獎金可以不并入當年綜合所得，按照月度進行折算得出綜合所得稅率表，并對其設置相應的稅率與速算扣除數額，采用單獨計稅方式。若高校職工本身收入較低，在對全年一次性獎金計稅處理中可以將其并入工資薪金所得，以此降低稅費負擔。若高校職工收入類目較多，在多個單位中均有一定收益，因此其稿酬、勞務報酬等的計算存在一定的不確定性，難以對其準確計算，由此增加了全年一次性獎金納稅籌劃的難度[4]。

三、新稅法下高等學校職工個稅繳納工作的合理籌劃策略

隨著新個稅法的實施，要求高等院校對職工個稅籌劃建立新的管理理念，加強對新稅法的宣傳力度，培養職工良好的個稅繳納意識。

（一）在合法范圍內利用扣除項

要求當前高等學校職工個稅繳納中，合理利用當前個稅相關有利政策，在合法足額繳納各項相關稅收政策的同時，為員工正確最大化利益。有效利用年金政策，高等學校教師在達到一定的退休年齡之后，在員工納稅基數中，職業年金、企業年金等并不計算在列，采用了不同的計稅方式。利用不同的稅收政策對員工爭取合理收益。

（二）優化全年一次性獎金的納稅籌劃

1、選擇適宜的計稅方式

新的個稅法對員工稅務繳納方式提出了一定的選擇空間，高等學校職工應當慎重選擇計稅方式，包括對全年一次性獎金是否使用。全年一次性獎金制度規定出發點是降低職工稅費負擔，但是運用具有一定的適用性。若高校職工本身收入較低，若采用全年一次性獎金單獨計稅方式，可能產生額外本不需要支付的稅款。對于本身收入較高的員工，采用全年一次性獎金單獨計稅方式，能夠有效降低其稅費負擔，享受了稅務減免的相關福利，因此要求結合職工實際繳費繳納情況進行稅務籌劃[5]。

2、優化年綜合所得與全年一次性獎金分配的稅務繳納

若高校員工全年一次性獎金、綜合所得均上升明顯時，為了避免納稅時出現全年一次性獎金的“無效管理區間”，可以采用合理利用綜合所得超額累進稅率的管理方式，以此避免出現“多發少得”現象。結合職工全年毛收入、扣除的各項稅費等因素綜合計算出高校職工全年應該納稅所得額。

若計算得出該數值低于36000元，則不適用全年一次性獎金政策，反之，若高于36000元，可以采用全年一次性獎金政策。在實際運用過程中職工可以結合自身情況靈活選擇。例如某高校職工陳某2020年度月工資9000元，加上獎金6萬元，計稅中每月可以免除的稅費額度500元，專項扣除額度除2800元，此外每月需要附加扣除2000元。

該職工全年應納稅所得額計算方式為：

9000*12+60000-（5000+500+2800+2000）*12=44400（元）>36000

因此在計算過程中可以選擇全年一次性獎金政策。

四、結語

新個稅的實施對高校職工個人所得稅的繳納產生了一定影響，要求高校個稅籌劃中對此及時采取相關的應對之策，緩解納稅人的納稅壓力，樹立良好的納稅籌劃意識。在新個稅法的大背景下，高校應當結合自身實際情況，加強財務管理，促進高校教育事業的健康穩定發展。

參考文獻：

[1]李旭紅.新個稅法開啟分類與綜合相結合模式[N].上海證券報，2018-09-04（008）.

[2]劉捷.新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃解析[J].財經界（學術版），2019（08）：150.

[3]李紅艷.新稅法下工資薪金所得的納稅籌劃[J].會計之友，2012（25）：58-59

[4]史震陽.工薪所得稅籌劃與薪酬激勵效應研究[D].武漢：中南財經政法大學，2017.

[5]包燕萍，鄭佳.新個人所得稅法下的稅收籌劃空間探索[J].商業會計，2019（13）

課題名稱：山東省教育會計學會2020 年度課題項目“新個稅法下高等學校納稅籌劃研究”，課題編號：sdjk2020222

作者簡介：王茂英（ 1968.12），女，漢族 ，山東淄博人，本科，高級會計師，研究方向：財務管理、制度應用研究