基于融資租賃業務的內部控制失效的案例研究

徐杰

摘 要：有效的內部控制在企業經營管理過程中的重要性已經愈加被人們所認知。當前我國內部控制規范需要進一步完善，不少企業內部控制失效的現狀不容樂觀，但對其的研究卻不多。對于內部控制失效的表現、界定、后果也都未有明確的定論。文章以內部控制的相關理論為依據，研究基于融資租賃業務的內部控制失效的案例，對融資租賃業務內部控制失效的原因和防范對策開展理論分析。

關鍵詞：融資租賃 內部控制失效 風險管理

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）04-100-02

目前，有效的內部控制在融資租賃企業經營管理過程中的重要性已經被認知。內部控制的重要功效不僅是在風險防范方面，還體現在幫助企業實現可持續發展上。科學的內部控制體系能夠為企業合法合規的經營管理活動提供堅實基礎，最大可能地防范風險的產生，并促使企業通過有效利用資源提高經營效率和效果，實現發展戰略。然而實際工作中，內部控制失效也時有發生，嚴重地影響了企業的經濟效益，導致風險的發生。由于內部控制對企業的方方面面都具有至關重要的影響，尤其是在企業的經營管理上。因此，內部控制一直是學者們研究的熱點，也越來越受到企業管理者們的關注。

一、內部控制失效的理論分析

目前針對內部控制失效的判斷還沒有統一標準。內部控制失效的形式多樣，具體體現為企業運營水平走低、信息披露違規和出現不合要求的情況等等。關于內部控制失效的原因，國內學者認為內部控制失效受管理層思想、股權結構集中度、內部監督等因素的影響。國外學者則將內控失效原因分為內外部兩種，一是企業內部自身原因，二是外部環境的影響。且國內外研究學者均表示企業內部控制失效都會對企業產生負面的影響，可能會給企業帶來包括機會主義盈余管理、公司價值降低、負面的市場效應等經濟后果。

筆者在翻閱前期研究文獻的過程中，發現迄今為止，國內外文獻研究主要集中于探討內部控制失效所帶來的經濟后果，同時提出改進措施。通過結合具體企業案例，重點研究內部控制失效原因的文獻相對較少。這樣一來，使我國一部分在內部控制設計和執行上仍存在較大問題的企業難以從內控失效的企業中汲取經驗教訓，提升自身的內部控制質量，完善內部控制體系。

本文認為，內部控制制度不完善，會導致企業風險控制系統失靈，對企業價值造成嚴重的負面影響;內部控制失效會使企業業績顯著下滑，帶來眾多負面評價，并對公司價值造成負面影響;在資本市場中，對內部控制重大缺陷的披露和整改，市場會作出負面反應，內部控制失效會使企業累計超額收益顯著低于市場均值。本文發現，內部控制失效的表現形式千差萬別。在內部控制缺陷識別和認定的過程中存在相關標準不清楚、邏輯框架缺乏等不足。

二、我國內部控制研究發展分析

我國企業的內部控制始于上世紀90年代。1985年頒布實施的《會計法》是中國首個反映內部會計控制規定的標準。1996年底，財政部發布了《獨立審計準則第9號——內部控制與審計風險》，規定注冊會計師對企業的內部控制、內部控制的定義和內容（包括控制環境）進行審查。1997年中旬，中國人民銀行公開《加強金融機構內部控制的指導原則》。這是中國第一部針對內部控制的行政法規。2001年中旬，財政部印發《內部會計控制規范——基本規范（試行）》。由此可見，當時全國大部分企業并沒有認識和了解內部控制的意義和價值，并且對內部控制抱有諸多偏見。但為了符合當今經濟社會的發展，政府已經認識到了內部控制的關鍵意義并采取了行動。經濟的發展給中小型企業造成了前所未有的影響，很多企業更加重視公司在內部控制上的效果，與此同時，國內多位學者對內部控制的效果展開了研究，內部控制相關的理論也在不斷更新，有關內部控制概念的界定范圍也發生了變化。樊行健、肖光紅（2014）認為企業的內部控制是一項具有社會性和技術性雙重屬性的特殊的企業管理活動。張穎、鄭洪濤（2010）認為內部控制的質量應為內部控制對達標程度、報告質量、運營追求和戰略期望的達成能夠起到保駕護航作用的水平。余紅艷（2008）在《試論融資租賃企業的內部控制問題》中寫道融資租賃是憑借融資為介質、兼具融資和融物，包括了金融與貿易的先進金融手段，是所有權與經營權拆分開的一種融資模式，對于任何一家融資租賃企業來說，僅靠自身的資本金來開展融資業務是難以為繼的。

三、案例介紹

JH租賃公司與2019年與X省LPS醫院開展了一項融資租賃的業務，包含售后回租合同數額3600萬元，2019年2月開始計息，直租合同數額是1500萬元，到2019年底，LPS醫院尚欠本金5100萬元，欠利息123萬元。立信會計師事務所（特殊普通合伙）在審計報告專項說明中表示，對JH租賃公司2019年度財務報表給予保留意見的審計結果。

JH租賃公司日常工作較忙，忽視了內部控制培訓，雖然建立了一定的內部控制制度框架，但是由于內部控制理解不強，沒有規范可操作的流程，導致缺乏租賃風險管理意識，產生風險。風險管理制度不到位，員工沒有風險概念及風險管理能力，對承租方的財務、經營等主要情況缺乏細致的調查和分析。

四、案例分析：內部控制失效風險

根據JH租賃公司的融資租賃的實際情況，本文分析認為，JH租賃公司的內部控制失效有如下原因：

（一）流程存在缺陷

由于一樁融資租賃業務，公司被會計師事務所認定新增重大投資決策不合規，易于產生風險。融資租賃業務審慎性不足，在重大投資方面存在重大缺陷，給公司的發展造成了極大的影響。JH租賃公司2019年度財務報表被相關會計師事務所出具保留意見的審計報告。

（二）對承租方的財務狀況和盈利能力不夠了解

公司在簽訂該業務的前期，企業的工作者對承租人的詳細細節了解不夠，沒有查閱承租人的具體信息，同時也并未讓單獨的第三方單位對承租方的實際做盡職調查，所以也正是前期業務人員的工作不嚴謹，調查不夠，導致對承租方的實際了解和判斷出現了嚴重的偏差，我們可以看出，JH租賃公司的經營責任心不強。

JH租賃公司有醫藥方面的專門人才，對醫療設備比較了解，但是因在合同的履行期間，LPS醫院因為經營出現狀況從而導致了惡化，使LPS醫院與JH租賃公司的合同履行出現資金上的困難，當LPS醫院被法院裁定為破產重整時，JH租賃公司將要面臨著租賃本金收不回的風險。

（三）風險管理不到位

融資租賃業務的風險性較高，風險管理是必不可少的，風險的評估實際上就是對公司全面的一個判斷，JH租賃公司應該在董事會下開設風險管理委員會，自建一套風險管理的專家團隊，管理子公司的風險內控，案例公司的風險管理不到位，對內部控制的建設領導和組織力度上有所欠缺。公司對應收賬款的管控缺乏科學詳細的流程和規定，導致了JH租賃公司與LPS醫院開展融資租賃業務，在后期缺乏一定的跟蹤調查，致使對方因破產無法償還本金及利息。

（四）員工的風險意識薄弱，缺乏勝任內部控制及風險管理的能力

由于外部環境的不斷變化，公司之間的競爭也越來越激烈，融資租賃的確是一種融資捷徑，由于JH內部人員沒有有效地提高自身的風險意識，對外部環境變動不敏感、沒有清晰的內部控制漏洞判斷和評估要求等原因，從而無法正確識別風險、分析風險和應對風險，導致了公司的經營風險只增不降。公司較早階段的工作者進行融資租賃工作時，對承租方背景和信用了解過程中掌握的資料不充足，也并未讓單獨的第三方單位實施對承租方的財務狀況等細節開展有效了解和調查，工作上的失誤和漏洞，最終對承租人產生了錯誤的認知和判斷。

五、研究結論與建議

通過對JH租賃公司的分析，發現該公司在控制環境和風險管理等方面存在一定的缺陷。JH租賃公司員工的內部控制意識薄弱，公司領導沒有對內部控制引起高度的重視，JH租賃公司在風險管控方面主要表現為沒有切實開展風險管理活動，沒有正確地管理好融資租賃業務風險。因此，本文建議：

（一）加強內部控制建設和風險管理意識

優良的企業文化是內部控制發展的良好基礎，企業的優良文化氛圍可以幫助企業高質量運行內部控制的各項措施。公司的領導管理層要將企業自身與社會和客戶之間相互適應，樹立良好的企業文化與價值觀念，提高員工素質，定期開展豐富多彩的文化活動，加大員工對公司的融入感以及認同感。公司要營造和諧良好的工作氛圍，讓公司全體員工都能樹立風險意識，從日常工作實際出發，對各項融資租賃活動做到事前監督、事中控制、事后規范等意識。

（二）強化公司的風險管理

JH租賃公司需要有一個專門化的戰略目標，然后有計劃地收集公司內外部的相關信息，并結合公司的實際情況將所識別的風險進行有效的分類再進行整理，形成風險清單，同時由公司的風險管控部門進行風險評估。根據融資租賃的不同業務類型，做到具體的問題具體分析，根據收集到的信息和分析得出的風險，按照其風險可能發生的概率和重要程度進行排序，確定重點需要控制的風險，再由具體人員跟蹤調查。

（三）建設良好的內控環境

內控環境包括企業的組織體系、管理層的理念、工作人員的具體行為等。首先，內部需要形成正確先進、合理的價值觀與管理理念，應當以企業的可持續發展目標為基準，有效規避企業沖動性投資的行為，還需考慮到投資項目本身對企業穩定發展的適應度與協調性，促進企業與新項目協同性;其次，從企業建立的組織體系上而言，應當在企業內部設立投資運行機構、監管機構以及財務等部門，設置重點的職位，構建崗位責任制度;再次，企業需要構建規范有效的投資決策制度，通過實行相應的責任機制，強化在融資租賃的活動展開中的立項、評價、決策等關鍵環節的控制，從而達到合理控制投資風險的目的。

（四）加強工作流程管理，保證信息的溝通暢達

由于公司的內控制度存在缺陷或實施步驟中出現的各類不足，應該定期歸納整理公司在融資租賃的審批流程、數據公開、有關方面判斷和審批等規定要求、步驟存在的漏洞。同時，要充實審計部力量，加強對審計部的領導和日常的管理。定期進行對內部控制信息的交流與分享，通過科學的制度和員工的共同參與，實現公司利益與個人利益的相結合，同時，建立落實責任制，明確員工的職責與所承擔的責任。具體說來，必須要重視工作的效率和團隊之間的共同合作，使員工的工作分配合理到位，使工作流程有條不紊;完善獎懲制度，要做到賞罰分明，對于態度懶散的員工進行相應的懲罰，推行人性化的管理。

參考文獻：

[1] 樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思[J].會計研究，2014（2）：4-11.

[2] 張穎，鄭洪濤.我國企業內部控制有效性及其影響因素的調查與分析[J].審計研究，2010（1）：73-75.

[3] 余紅艷.試論融資租賃企業的內部控制問題[J].時代經貿，2008（6）：7-9.

[4] 何慧.內部控制理論的發展歷程研究[J].經濟研究導刊，2011（15）：83-84.

（作者單位：華融金融租賃股份有限公司 浙江杭州 310000）

（責編：賈偉）