現金流量表的推算研討與解析

易霞

內容摘要：本文通過對資產負債表、損益表中影響現金流量表編制的相關業務數據的調整推算，闡明了相關業務數據調整的原理及程序，為初學者如何編制現金流量表提供了方便。

關鍵詞：現金流量表推算 研討 解析

一、背景

會計報表包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注，現金流量表是根據資產負債表和損益表數據以收付實現制數字調節而得，反應企業在某一時間段內的一切現金流入與支出，包括了經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、現金和擔當物增加凈值。

推算現金流量表有2種方法，分別為直接法，即指按現金收支的大類原因匯總列表，具體從損益表上收入與成本費用類別的的各個現成總數（如銷售收入或成本）出發推算;間接法，即指按照最終的年度利潤數來推算年內取得的凈現金額。初學會計者，往往在推算過程中產生疑惑，為什么資產負債表的資產類的資產是+期初-期末，資產負債表的資產類的負債是+期末-期初等等，因缺乏詳細的解釋，初學者往往不能正確理解，在實際應用中只能靠死記硬背，硬套公式而得出現金流量表，對初學者而言容易造成失誤。

針對此問題，我們從現金流量表本質出發，即現金的流入和支出反應在表內，非現金的流入與支出則不反應在報表內，來推導出推算的真實含義，以便初學者更好的理解現金流量表的推算方式，幫助學習會計的人員掌握運用推算方法。

二、推算過程：以直接法為例。

在直接法推算中，現金流入以損益表中主營業務收入為依據，調整資產負債表中影響該收入的現金流入、流出項目的數據;現金流出以損益表中主營業務成本為依據，調整資產負（一）來自銷售活動的現金流量

來自經營活動的現金流量有現金、銀行存款、應收賬款、預收賬款等等，資產負債表、損益表是以權責發生制編制，而現金流量表是以收付實現制編制，因此在現金流量表中需要把資產負債表中的應收賬款、應收票據、預收賬款，應付賬款、應付工資、預付賬款等這類資產負債調整。

資產負債表中的資產類以應收賬款為例，其期末應收賬款=期初應收賬款+本期發生的應收賬款-已收到的應收賬款，期初的應收賬款是結轉的上期期末的應收賬款，已收到的應收賬款=本期發生的應收賬款收到數+前期發生的應收賬款收到數，本期發生的應收賬款-已收到的應收賬款=期末的應收賬款-期初的應收賬款=發生額，應收賬款屬于應該收的但是并未收到的款項，在直接法所算的現金流入總額中是包含有本期發生的應收賬款，但未包含有前期發生的應收賬款，因此需要在現金流入總額中減去本期未收到的應收賬款，加上前期發生的應收賬款在本期已收到數，在現金流量表調賬時，

調應收賬款后的現金流入=現金流入-（本期發生的應收賬款-本期發生的應收賬款收到數）+前期發生的應收賬款收到數

=現金流入-（本期發生的應收賬款-（已收到的應收賬款-前期發生的應收賬款收到數））+前期發生的應收賬款收到數

=現金流入-（本期發生的應收賬款-已收到的應收賬款+前期發生的應收賬款收到數）+前期發生的應收賬款收到數

=現金流入-（本期發生的應收賬款-已收到的應收賬款）

=現金流入-（期末應收賬款-期初應收賬款）

=現金流入-發生額

由上述公式可知，調應收賬款后的現金流入=現金流入-（本期發生的應收賬款-已收到的應收賬款），雖然已收到的應收賬款包含了前期發生應收賬款收到數，實際減少了發生額，造成了調應收賬款后的現金流入增大，但由于前期發生的應收賬款在實際現金流入中需要加上的，因此最終得出的調應收賬款后的現金流入是相等的。

如果發生額>0，即本期發生的應收賬款-已收到的應收賬款>0，則表示本期發生的應收賬款多于已收到的應收賬款，調應收賬款后的現金流入=現金流入-發生額=現金流入-（期末應收賬款-期初應收賬款）=現金流入-期末的應收賬款+期初的應收賬款，如果發生額<0，即本期發生的應收賬款-已收到的應收賬款<0，則表示本期發生的應收賬款少于已收到的應收賬款，調應收賬款后的現金流入=現金流入-發生額=現金流入-（期末應收賬款-期初應收賬款）=現金流入+期末的應收賬款-期初的應收賬款。

（二）來自購貨活動的現金流量

資產負債表中的資產類負債以預收賬款為例，其期末預收賬款=期初預收賬款+本期發生的預收賬款-已實現銷售的預收賬款，期初的預收賬款是結轉的上期期末的預收賬款，已實現銷售的預收賬款包含本期已實現銷售的預收賬款與前期已實現銷售的預收賬款，已實現銷售的預收賬款=本期已實現銷售的預收賬款數+前期已實現銷售的預收賬款數，本期發生的預收賬款-已實現銷售的預收賬款=期末的預收賬款-期初的預收賬款=發生額，預收賬款屬于已經收到的但未實現銷售的款項，在直接法所算的現金流入總額中是未包含有本期發生的預收賬款，但包含有前期已實現銷售的預收賬款，因此需要在現金流入總額中加上本期已收到的預收賬款，減去前期已實現銷售的預收賬款數，在現金流量表調賬時，

調預收賬款后的現金流入=現金流入+（本期發生的預收賬款-本期已實現銷售的預收賬款數）-前期已實現銷售的預收賬款數

=現金流入+（本期發生的預收賬款-（已實現銷售的預收賬款-前期已實現銷售的預收賬款數））-前期已實現銷售的預收賬款數

=現金流入+（本期發生的預收賬款-已實現銷售的預收賬款+前期已實現銷售的預收賬款數）-前期發生的應收賬款收到數

=現金流入+（本期發生的預收賬款-已實現銷售的預收賬款）

=現金流入+（期末預收賬款-期初預收賬款）

=現金流入+發生額

由上述公式可知，調應收賬款后的現金流入=現金流入+（本期發生的預收賬款-已實現銷售的預收賬款），雖然已實現銷售的預收賬款包含了前期已實現銷售的預收賬款數，實際減少了發生額，造成了調應收賬款后的現金流入減少，但由于前期已實現銷售的預收賬款數在實際現金流入中需要減去的，因此最終得出的調預收賬款后的現金流入是相等的。

如果發生額>0，即本期發生的預收賬款-已實現銷售的預收賬款>0，則表示本期發生的預收賬款多于已實現銷售的預收賬款，調應收賬款后的現金流入=現金流入+發生額=現金流入+（期末預收賬款-期初預收賬款）=現金流入+期末的預收賬款-期初的預收賬款，如果發生額<0，即本期發生的預收賬款-已實現銷售的預收賬款<0，則表示本期發生的預收賬款少于已實現銷售的預收賬款，調應收賬款后的現金流入=現金流入-發生額=現金流入+（期末預收賬款-期初預收賬款）=現金流入-期末的預收賬款+期初的預收賬款。

資產負債表中資產類存貨，需從原材料、在產品、產成品三種來調現金流出。期初存貨=期初原材料+期初在產品+期初產成品，期末存貨=期末原材料+期末在產品+期末產成品，按上述調賬方式，

調存貨后的現金流出=現金流出+（（本期發生的原材料數-本期已領取的原材料數）-前期已領取的原材料數）+（（本期發生的在產品數-本期已完工的在產品數）-前期的在產品已完工數）+（（本期發生的產成品數-本期已賣出的產成品數）-前期產成品已賣出數）

=現金流出+（（本期發生的原材料-（已領取的原材料數-前期原材料在本期已領取數））-前期原材料在本期已領取數）+（（本期發生的在產品-（已完工的在產品數-前期的在產品已完工數））-前期的在產品已完工數）+（（本期發生的產成品-（已賣出的產成品數-前期產成品已賣出數））-前期產成品已賣出數）

=現金流出+（（本期發生的原材料-已領取的原材料數+前期原材料在本期已領取數）-前期原材料在本期已領取數）+（（本期發生的在產品-已完工的在產品數+前期的在產品已完工數）-前期的在產品已完工數）+（（本期發生的產成品-已賣出的產成品數+前期產成品已賣出數）-前期產成品已賣出數）

=現金流出+（本期發生的原材料-已領取的原材料數）+（本期發生的在產品-已完工的在產品數）+（本期發生的產成品-已賣出的產成品數）

=現金流出+（期末原材料-期初原材料）+（期末在產品-期初在產品）+（期末產成品-期初產成品）

=現金流出+（期末存貨-期初存貨）

=現金流出+原材料發生額+在產品發生額+產成品發生額

=現金流出+發生額

由上述公式可知，已領取的原材料數、已完工的在產品數、已賣出的產成品數都分別含有前期原材料在本期已領取數、前期的在產品已完工數、前期產成品已賣出數，實際減少了原材料發生額、在產品發生額、產成品發生額，造成調存貨現金流出的減少，但現金流出數需要實際減少前期原材料在本期已領取數、前期的在產品已完工數、前期產成品已賣出數，因此最終得出的調存貨后的現金流出是相等的。

當發生額>0， 調存貨后的現金流出=現金流出+期末存貨-期初存貨;當發生額<0， 調存貨后的現金流出=現金流出-期末存貨+期初存貨。

（三）來自其他活動的現金流量

資產負債表的負債類以應付賬款為例，其期末應付賬款=期初應付賬款+本期發生的應付賬款-已支付的應付賬款，期初的應付賬款是結轉的上期期末的應付賬款，已支付的應付賬款包含本期已支付的應付賬款與前期的應付賬款在本期已支付數，已支付的應付賬款=本期已支付的應收賬款數+前期的應付賬款在本期已支付數，本期發生的應付賬款-已支付的應付賬款=期末的應付賬款-期初的應付賬款=發生額，應付賬款屬于應該支付的但是還未支付的款項，在直接法所算的現金支出總額中是包含有本期發生的應付賬款，但未包含有前期的應付賬款在本期已支付數，因此需要在現金流入總額中減去本期發生的應收賬款，加上前期的應付賬款在本期已支付數，在現金流量表調賬時，

調應付賬款后的現金流出=現金流出-（本期發生的應付賬款-本期已支付的應付賬款數）+前期的應付賬款在本期已支付數

=現金流出-（本期發生的應付賬款-（已支付的應付賬款-前期的應付賬款在本期已支付數））+前期的應付賬款在本期已支付數

=現金流出-（本期發生的應付賬款-已支付的應付賬款+前期的應付賬款在本期已支付數）+前期的應付賬款在本期已支付數

=現金流出-（本期發生的應付賬款-已支付的應付賬款）

=現金流出-（期末應付賬款-期初應付賬款）

=現金流出-發生額

由上述公式可知，調應付賬款后的現金流出=現金流出-（本期發生的應付賬款-已支付的應付賬款），雖然已支付的應付賬款包含了前期的應付賬款在本期已支付數，實際減少了發生額，造成了調應付賬款后的現金流出增加，但由于前期的應付賬款在本期已支付數在實際現金流出中需要加上，因此最終得出的調應付賬款后的現金流出是相等的。

如果發生額>0，即本期發生的應付賬款-已支付的應付賬款>0，則表示本期發生的應付賬款多于已支付的應付賬款，調應付賬款后的現金流出=現金流出-發生額=現金流出-（期末應付賬款-期初應付賬款）=現金流出-期末的應付賬款+期初的應付賬款，如果發生額<0，即本期發生的應付賬款-已支付的應付賬款<0，則表示本期發生的應付賬款少于已支付的應付賬款，調應付賬款后的現金流出=現金流出-發生額=現金流出-（期末應付賬款-期初應付賬款）=現金流出+期末的預收賬款-期初的預收賬款。

三、總結

通過對現金流量表相關數據調整的推算演練，我們進一步明確了資產負債表、損益表、現金流量表之間在業務事項確認以及三個報表之間的勾稽關系。即資產負債表、損益表按照權責發生制確認業務事項，其所確認的業務事項中包含了沒有產生現金流入與流出的業務事項和產生現金流入與流出的業務事項，如當月實現的收入事項中，部分業務增加銀行存款，部分業務增加應收賬款;又如在材料采購業務中，部分業務減少銀行存款，部分業務增加應付賬款。而現金流量表是以收付實現制確認相關業務，其所確認的業務事項中包含了在資產負債表中作為負債，而在損益表中不能計入收入產生的現金流入，如預收賬款;同時其所確認的業務事項中包含了在資產負債表中作為資產，而在損益表中不能計入成本產生的現金流出，如預付賬款。因此，在編制現金流量表時，應調整資產負債表和損益表中影響現金流入與現金流出的項目，否則，會造成現金流量表數據失真，給企業經營決策帶來誤導。

初學者在實際編制現金流量表時常常會遇到如何調整資產負債表與損益表相關業務數據并據此編制現金流量表的問題。在沒有熟練掌握相關業務事項的處理流程時，常常會出現失誤。

本文通過對影響現金流量表編制數據的調整分析，企盼能夠使初學者快速掌握現金流量表相關數據調整的原理及方法能夠使在實際工作中加以利用，減少失誤。

引用文獻：《工業會計》 紀洪天 編著 上海人民出版社