新時代的火炬，公眾利益的守護者

龔大翔 曾子緣 王秋陽

摘要：以會計師事務所審計失敗案例基于空想主義審計道德倫理分析，以此來得出第三方審計在新時代的背景下應有的新形象。結果表明，審計師行業應維護公眾利益，重新拾取公眾對于審計師行業的信任。

關鍵詞：審計倫理;公眾信任;新形象

一、引言

近幾年來，第三方審計對于上市公司審計失敗頻發。因此研究第三方審計的新形象建設是當前的新方向，筆者在對空想主義道德倫理啟發，又基于假設案例假設的分析，得出新時代審計師的新形象。

二、空想社會主義道德倫理理論對新時代審計師的倫理影響

第一，沙利·傅立葉提出情感欲望引力的理論，他把人的情感欲望分成三類十二種，然而這一理論的目的，就是努力追求情感欲望的內部與外部的雙重和諧。個人情欲引力會使審計人員在從事審計工作中迷失本心，無法做到完全對客觀事物的誘惑有免疫性。審計署第3號令第四條要求審計人員辦理審計事項，應當客觀公正、實事求等。因此，新時代審計師應當在執行審計工作時努力追求情感欲望的雙重和諧，這就要做到客觀公正，才能在審計實踐中保證審計收益與自身利益的良性配比，最大限度的降低審計失敗的概率。

第二，羅伯特·歐文認為，現實社會的人們的愚昧、苦難和違法犯罪等現象都是因為當時的社會道德環境的原因而造成的，所以他自己設計了一套社會組織體系，使人們可以在符合自身天性的環境下成長，這樣的環境有利于人們養成優良的道德風尚。根據道德環境影響人性塑造的理論，這就要求凡是有審計授權點的學校，要將職業道德列為必修課，刪減不必要的水課，著重將審計職業道德教育穿插融入專業課的學習中，讓學生在學習核心專業課的同時也能夠有良好的審計職業道德環境。

三、新時代審計執業困境中的倫理分析

假設1：D會計師事務所的審計師團隊對ZY公司進行審計，有一家ZU的分公司的憑證需要A和劉某二人前往現場執行抽憑工作，被審單位財務負責人為許某，許某將二人單獨安排在憑證室進行抽憑工作。其間，審計員劉某將自己負責的抽憑樣本表直接發給許某，要求其直接填寫完畢后返還，并未執行相應審計程序，劉某玩了一下午手機。隨后，財務人員許某將填寫完畢的抽憑樣本表返還給劉某，劉某隨后向單某報告自己已經完成抽憑工作，并向A透露：自己之前在某B會計師事務所實習過，審計工作中審計程序執行不到位的情況很普遍，抽憑一般查不出問題。而A并未受其影響，整個下午都在憑證室進行抽憑工作，執行相關審計程序，完成了所分配的抽憑工作。A也提醒劉某應當認真執行相關審計工作，但劉某不以為然，繼續玩手機。

針對上述問題分析，審計員劉某在執行審計工作受到個人情欲引力影響，在從事審計工作中迷失本心，無法做到完全對客觀事物的誘惑有免疫性，例如在A某提醒下仍舊繼續玩手機，固執己見認為不需要認真抽憑。而A某堅持原則不受個人情欲引力影響，將社會的責任內化于心，既對審計師客戶負責，又對公眾負責，既維護了客戶的利益，更要把公眾利益置于客戶利益和自身利益之上，整個下午都在憑證室一本一本認真進行抽憑工作，認真執行相關審計程序，最終完成了所分配的抽憑工作。新時代審計師應如A某般，秉持客觀公正的態度在執行審計工作時努力追求情感欲望的雙重和諧，在審計實踐中保證審計收益與自身利益的良性配比，最大限度的降低審計失敗的概率。

假設2：D會計師事務所執行審計時候有以下示例：（1）某教育集團下屬培訓學校的管理費用基本為高管和董事長孩子在海外消費的報銷，如：大量管理層出國購物、奧特萊斯消費、創始人兒子在紐約高消費、學習高爾夫等費用。D會計師事務所在前一年的審計中發現了這一問題，但是在接下來的上市審計中卻將管理費用列為不需要進行細節測試的會計科目，而只是進行簡單的復核而D事務教育集團審計項目合伙人單某收受客戶價值幾萬元的美容卡，并在第二年的客戶項目上漲審計費，為此幫助客戶掩蓋這一些問題。（2）D會計師事務所對某紡織企業的審計項目組的A某在山西陽城審計監盤中，發現普遍性的存貨減值跡象，很多庫存實際已經達到減值標準，然而D事務所經理朱某不相信該同事所發現的這一事實，拒絕計提減值準備，并派人重新監盤，得出被審計單位存貨不存在異常的報告，事后朱某獲得客戶價值幾萬元的家紡。

針對上述問題分析，根據道德環境影響人性塑造的理論，審計失敗等現象都是因為社會道德環境的原因而造成的，上述兩個審計失敗的案例都是人受到了環境的影響，因利益而做出了錯誤的行為，項目合伙人單某和經理朱某受到了利益的蠱惑，失去了可以處理好特定行業事項的能力，即失去了對審計項目處理的專業勝任能力。使得審計程序流于形式，得出無意義的審計結果。

四、總結

審計人員的年薪再高也不過百萬，單從利益上說，大部分上市公司的公關預算都可以輕松擊潰他們的防線。如果想從提高監管人員待遇的方向去解決問題，那是不現實的。只能從人選的方向解決。筆者認為，審計行業理想的人選有兩類：一類是處于馬斯洛需求金字塔的頂端，只追求自我價值實現的退休專業人士;另一類就是對公正、公平有天生的執著，執著的程度足以讓自己水火不侵，而且熱愛本專業的人才。這兩類都是稀缺人種，可遇不可求。為此，筆者從空想社會主義審計倫理思想的影響下，認為如果要正確建設新時代第三方審計的新形象，那么就得從個人內在道德，社會審計道德環境兩方面入手，就得要求高校對新審計人才的倫理道德培養，學校要為即將成為審計人員的學生創造良好的審計職業道德環境并教育學員個人內在的道德建設，培養學生管控自己的個人情欲。

參考文獻：

[1]黃世忠.回歸本源守住底線——審計失敗的倫理學解釋[J].新會計，2019（10）：6-11.

[2]海曉君.烏托邦的民主與道德和諧價值觀重述[J].法制與社會，2009（18）：379.